无形资产的摊销方法应反映(无形资产的摊销方法应反映其经济利益的预期实现方式)

一、单项选择题

1.下列各项中，不应在资产负债表中“无形资产”项目列示的是（ ）。

A.商誉

B.专利权

C.非专利技术

D.特许权

【答案】A

【解析】商誉不可辨认，不属于企业的无形资产，不应在资产负债表中的“无形资产”项目列示。

2.甲公司2018年2月10日开始自行研发一项管理用非专利技术，至2018年12月31日研究阶段已经结束，累计发生研究支出400万元。2019年1月1日进入开发阶段，截至2019年6月1日研发结束形成一项非专利技术，共计发生材料费用220万元，人工费用150万元，专用设备折旧费20万元，支付其他费用60万元，发生的开发支出符合资本化条件的部分为150万元。甲公司预计该非专利技术可以使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑其他因素，则2019年因该非专利技术计入当期损益的金额为（ ）万元。

A.300

B.700

C.317.5

D.315

【答案】C

【解析】2019年因该非专利技术计入当期损益的金额=2019年不符合资本化条件的支出（220 150 20 60-150） 非专利技术摊销额150/5/12×7=317.5（万元）。

3.2019年1月5日某公司外购一项商标权入账金额为500万元，预计净残值为零，采用生产总量法计提摊销，根据合同约定使用该商标权可以生产500万件甲产品。2019年全年生产甲产品15万件。2019年12月31日该商标权的公允价值为400万元，预计处置费用为5万元，其预计未来现金流量的现值为380万元。不考虑其他因素，则在2019年12月31日资产负债表中“无形资产”项目应填列的金额为（ ）万元。

A.485

B.400

C.395

D.380

【答案】C

【解析】截至2019年12月31日应计提的摊销金额=500×15/500=15（万元），计提减值准备前的账面价值=500-15=485（万元），可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额395万元（400-5）与其预计未来现金流量现值380万元中的较高者395万元，应计提无形资产减值准备=485-395=90（万元），2019年12月31日资产负债表中“无形资产”项目应填列的金额=500-15-90=395（万元）。

4.下列各项中，关于无形资产摊销的说法正确的是（ ）。

A.使用寿命不确定的无形资产应按10年计提摊销

B.分期付款具有融资性质购入无形资产，确认的未确认融资费用应按摊销年限采用实际利率法进行摊销

C.当月增加无形资产当月开始摊销，当月减少无形资产次月停止摊销

D.无形资产的摊销方法应反映其预期经济利益的消耗方式

【答案】D

【解析】使用寿命不确定的无形资产无须摊销，选项A错误；未确认融资费用应在付款期间内按实际利率法进行摊销，选项B错误；无形资产当月减少当月停止摊销，选项C错误。

二、多项选择题

1.大华公司为一家多元化经营的综合性集团公司，拥有多家子公司，不考虑其他因素，下列各项子公司对所持有土地使用权的会计处理中，符合会计准则规定的有（ ）。

A.子公司甲为房地产开发企业，将取得的用于建造商品房的土地使用权成本计入所建造商品房成本

B.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，分别计提折旧和摊销

C.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用

D.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁期开始日停止摊销并采用公允价值进行后续计量

【答案】ABD

【解析】用于建造厂房的土地使用权，厂房建造期间其摊销应计入厂房成本，不计入当期管理费用，选项C错误。

2.下列各项中，关于无形资产摊销的说法正确的有（ ）。

A.所有的无形资产均在取得的当月开始摊销

B.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产，则应视为该无形资产存在净残值

C.预计净残值在持有期间至少应于每年年末进行复核

D.无形资产的摊销方法应根据其预期经济利益消耗方式来确定

【答案】BCD

【解析】使用寿命不确定的无形资产无须计提摊销，选项A错误。

三、判断题

1.客户关系、人力资源等由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不属于无形资产。（ ）

【答案】√

2.如果某项无形资产开发以后，不是用于生产产品，也不是用于对外出售，而是在企业内部使用的，则企业不能将其作为无形资产核算。（ ）

【答案】×

【解析】如果某项无形资产开发以后，不是用于生产产品，也不是用于对外出售，而是在企业内部使用的，则企业应将其作为管理用无形资产核算。

3.如果合同性权利能够在到期时因续约等延续，当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期应包括在无形资产预计使用寿命中。（ ）

【答案】√

4.无形资产应不具有实物形态，因此在计提摊销时无形资产无残值。（ ）

【答案】×

【解析】无形资产一般情况下残值为零，但有特殊情况下无形资产可能存在残值。

四、计算分析题

1.甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2 000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年年末起分4次每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

甲公司计算确定的该长期应付款的实际年利率为6%，年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。

资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1 500万元已收讫存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司取得F专利技术的入账价值，并编制甲公司2015年1月1日取得F专利技术的相关会计分录。

（2）计算2015年F专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。

（3）分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销金额及2015年12月31日长期应付款的摊余成本。

（4）编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。（2017年）

【答案】

（1）F专利技术的入账价值=400 400×3.47=1 788（万元）。

借：无形资产 1 788

未确认融资费用 212

贷：银行存款 400

长期应付款 1 600

（2）2015年F专利技术的摊销额=1 788/10=178.8（万元）

借：制造费用（生产成本） 178.8

贷：累计摊销 178.8

（3）2015年未确认融资费用的摊销金额=（1 600-212）×6%=83.28（万元）；

2015年12月31日长期应付款的摊余成本=（1 600-400）-（212-83.28）=1071.28（万元）。

（4）

借：银行存款 1 500

累计摊销 178.8

资产处置损益 109.2

贷：无形资产 1 788