确认递延所得税负债的情形(递延所得税资产和递延所得税负债的确认)

• 如何确认递延所得税资产/负债？？？

原理:采用资产负债表债务法核算所得税

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

●简单说就是通过比较资产负债表上的各项目账面价值与计税基础的差额,来确认递延所得税资产与递延所得税负债。

●暂时性差异才确认递延所得税，永久性的差异不确认递延所得税。

●暂时性差异分为：可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异。

●资产：账面价值>计税基础 应纳税暂时性差异

●资产：账面价值<计税基础 可抵扣暂时性差异

●负债：账面价值>计税基础 可抵扣暂时性差异

●负债：账面价值<计税基础 应纳税暂时性差异

理解方法：资产与负债，只需记住一方即可，资产和负债正好相反。资产的账面价值大于计税基础了未来期间计入企业的应纳税所得额。通俗理解（不严谨）：资产大了好意思不纳税吗？

所得税费用=当期所得税 递延所得税费用

● 当期所得税=（会计利润±纳税调整）×25%

● 递延所得税费用=（当期递延所得税负债的增加额－当期递延所得税负债的减少额）－（当期递延所得税资产的增加额－当期递延所得税资产的减少额）

●如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。

举例

★以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

账面价值：公允价值计量

计税基础：购入时的历史成本

期末涨了显示挣了100元

借：所得税费用-递延所得税费用 25

贷：递延所得税负债 25

期末显示亏了100元

借：递延所得税资产 25

贷：所得税费用-递延所得税费用25

★可供出售金融资产

账面价值：公允价值计量 变动计其他综合收益

计税基础：购入时的历史成本

因税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，直接计入其他综合收益，故此不确认递延所得税资产/负债

★固定资产

账面价值：实际成本-折旧-减值

计税基础：实际成本-折旧

会计折旧年限和税法折旧年限不同就产生暂时性差异，确认递延所得税资产/负债，分录同上。

★应收账款、无形资产等同上

★广告费业务宣传费支出 结转下一年扣除的广告费

账面价值：0

计税基础：结转的数额

借：递延所得税资产

贷：所得税费用-递延所得税费用

等… 不再赘述

不确认递延所得税资产/负债的情形

1、 商誉

2、 与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

采用权益法核算的长期股权投资，账面与计税基础不同一般不予确认递延所得税资产/负责

3、 研发费加计扣除

4、 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税 （可供出售金融资产）

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