个调税代收手续费帐务处理(企业代扣个税手续费返还账务处理)

公司每年申请获得的税务机关返还的个税代扣代缴手续费，账务要怎么样处理？

目前企业主要有两种处理方式：

1、一种认为，属于与企业日常生产经营没有直接关系的收入，所以取得时，手续费计入“营业外收入”，将来用于奖励办税人员发放时，计入“营业外支出”科目。

2、第二种认为，根据新的政府补助会计准则，收到税务返还的个税手续费，属于与企业日常相关的政府补助，收到时计入“其他收益”科目，奖励给办税员工时通过“应付职工薪酬”发放。

当然，还有一部分企业收到时计入“其他业务收入”，用于奖励办税人员发放时，计入“其他业务支出”科目。

因为会计核算上没有统一规定，大家对会计准则的理解也不同，所以税小念个人认为，以上三种会计处理都是可以的，但是要注意的就是，代扣代缴手续费的涉税处理，处理不当，可能就产生偷税漏税风险了。

首先，企业从税务机关取得代扣代缴手续费需要缴纳增值税吗？

答案是肯定的。根据财税36文及相应的配套文件，代扣个人所得税的手续费属于企业有偿提供的服务，应按照“商务辅助服务——经纪代理服务”缴纳6%的增值税。

其次，企业取得代扣代缴手续费需要缴纳企业所得税吗？

答：代扣代缴手续费无论是计入“其他业务收入”、“营业外收入”、还是“其他收益”，本质上都属于企业所得税法规定的应税收入范围，应当缴纳企业所得税。

但是大家注意的是，如果收到这笔手续费全额支出了，相当于应纳税所得税为0，缴纳税款自然也为0。如果说收到10万但是企业没有支出，那么这10万在当年度就会缴纳对应2.5万的企业所得税。

最后，企业取得的代扣代缴手续费发放给相关人员，需要缴纳个税吗？

答：这个要分情况。根据《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）相关规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

所以，如果是企业用于奖励办税人员，是免个税的；发放给其他非办税人员，恐怕是不能享受免个税。

给大家举个例子：

某企业为一般纳税人，收到4.24万元的代扣代缴个人所得税手续费，准备全部用于发放参与代扣代缴工作的财务人员和人力资源部员工，作为奖励。

1.收到手续费时：

借：银行存款42400元

贷：其他收益40000

应交税费——应交增值税（销项税额）2400元

2.计提用于奖励员工的补助时：

借：管理费用——工资薪金40000元

贷：应付职工薪酬——工资薪金40000元

大家还要注意一点，那就是企业申请个税手续费返还，是有时间限制的，超过时间，就损失了这笔手续费。

根据《财政部税务总局人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）规定：因纳税人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度“三代”手续费。

也就是说，每年的个人所得税代扣代缴手续费，企业必须在每年3月30日前去申请提交相关资料，过了3月30日，相当于“自动放弃”。

不过2019年有例外，为进一步支持疫情防控工作，加大稳岗力度，缓解企业困难，税务总局延长了2019年度代扣代缴税款手续费申报期限，由2020年3月30日延长至5月30日。

所以企业财务人员千万别忘了在规定时间内申请，现在绝大部分省市都可以直接登录电子税务局在线申请返还，真的是非常方便了。

对于员工较多、代扣个税税款金额较大的企业，返还的手续费可是一笔不小的数目，那么，领取的代扣个税手续费，限额是多少呢？

根据法律规定，代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额为70万元，超过限额部分不予支付。

对于在境内没有机构场所的非居民企业，取得了境内应税所得，这种情况下就要实行源泉扣缴，以境内支付人为扣缴义务人。那么，境内企业为非居民企业，代扣代缴企业所得税，也可以申请手续费返还吗？

答案是：可以的。

原因如下：首先，政策文件《财政部税务总局人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）；其次，国家税务总局12366纳税服务中心在2020年4月的官方答疑中明确了这一问题。