新收入准则对非上市公司的影响(新收入会计准则对上市公司的影响)

我国于2017年修订《企业会计准则第14号——收入》（简称“新收入准则”），规定从2018年开始在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业中执行，2020年推广到境内的上市企业，2021年进一步推广到所有执行企业会计准则的非上市企业。

新收入准则

此次收入准则的修订对利润表、资产负债表较多项目都产生的极大影响。因此，报表使用者在使用财务报表分析时，无论是横向（同行业）比较还是纵向（历年数据）比较，都应考虑新收入准则都报表科目的影响，以得出较准确的信息和判断。

一、对毛利率和销售费用率的影响

在原收入准则下，运输费用作为销售费用核算。

新收入准则规定，需要将与销售合同直接相关、增加了企业未来履约资源且预计能够收回的支出作为合同履约成本进行核算。

因此新收入准则实施后的毛利率应剔除运杂费影响后，再与历史数据多比较。

二、主要责任人和代理人的判断对收入规模的影响

对贸易企业来说，该变化对其收入确认有非常大的影响，可能导致其按净额确认收入，报表上的销售收入锐减，或者为了能全额确认收入而承担了更多风险。

新收入准则要求企业根据向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。如果是主要责任人，则应当按照已收或应收对价的总额计量收入；如果是代理人，则应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额计量收入。

对企业来说，必定希望通过合同条款约定，最大程度地将风险转嫁给委托方/供应商，但是现在一旦转嫁风险到丧失控制，企业就无法按总额计量收入。为了能够按总额计量收入，企业可能不得不调整部分合同的合同条款，把风险转移进来。

三、对资产负债率及存货的影响

对工程项目为主的企业，特别是建筑业施工企业，新收入准则的实行可能会提高资产负债率和存货余额。

在原收入准则下，工程合同启用“工程施工——合同成本”、“工程施工——合同毛利”、“工程结算”三个工程类科目核算，若报告期末这三个科目对抵后是借方余额，则列报为“存货”，若是贷方余额，则列报为“预收账款”，即以净额列报为资产或负债。

在新收入准则下，“合同履约成本”科目归集的合同成本按完工进度摊入主营业务成本后剩余的部分，按流动性列报为“存货”或“其他非流动资产”。因此存货的余额会增加。而“合同结算”则会出现两种情况：若有借方余额，则按流动性列报为“合同资产”或“其他非流动资产”；若有贷方余额，则按流动性列报为“合同负债”或“其他非流动负债”。可以发现，若合同结算出现贷方余额，结合前面的合同履约成本，就会出现一个资产科目、一个负债科目，与以净额列示相比，分开列示会增加资产负债率。（例如：总资产100万，其中合同履约成本20万；负债50万，其中合同结算10万。若净额列示，资产负债率=（50-10）/（100-10）44%，若分别列示，资产负债率=50/100=50%）

四、合同负债VS预收账款

按照新收入准则对合同负债的定义，合同负债系企业基于合同、已收或应收客户对价、面向客户的未来履约义务。这是新会计科目，与原准则中的预收账款含义差不多，有人将这两个科目视同一样来分析，但是这两个科目还是有3点差别：

1、预收租金不属于收入准则范畴（属于租赁准则规范），因此预收租金还是属于预收账款，不能计入合同负债；

2、预收账款必须已经收到款项，但是合同负债可以没有（借：应收账款 贷 ：合同负债）；

3、合同负债不含税，在企业已收或应收客户对价时须将增值税与合同负债分离处理（单列为“应交税费——待转销项税额”）。

五、需要考虑可变对价对营业收入的影响

新收入准则要求，企业与客户之间的合同中约定的对价金额可能因为折扣、折让、退货退款、激励或罚款等而发生变化的，应按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，并冲减收入。因为可变对价如退货率有很大的不确定性，即使基于历史数据，考虑了市场变化等因素，也无法准确预测，因此以后期间需要对前期的预测进行校正，增加了收入的波动，也增大了收入的调节空间。

会计是魔术，在业务完全没有变化的情况下，通过会计准则的修订，会对企业的财务报表产生较大影响，甚至影响资本市场和经济。2003年，国际会计准则通过对公允价值计量的修订，上市公司的报表利润迅速增长，业绩的增长带动股市集体上涨。

会计一般都在旁边充当默默无闻的记录者，为企业股权所有者服务，但是它不仅仅是一个记录者，更是所有者权益的保护者。若是懂了它的语言和逻辑，它一定能帮助你成为更好的投资者。