【CAS聚焦】新租赁准则应用锦囊：服务器租赁
普华永道
随着企业逐渐开始应用财政部发布的新租赁准则，普华永道推出【新租赁准则应用锦囊】，以案例或问答形式阐明新租赁准则相关会计处理。
案例
很多公司在日常经营活动中都可能会使用服务器进行数据处理、传输及存储等。实际操作中与服务器相关的协议约定各有不同，本文采用决策树对不同服务器的使用协议是否包含租赁进行评估。
案例一：甲公司为了满足不断增长的数据处理及存储需求，同电信公司（供应商）签订了为期三年的网络服务合同。合同约定，由电信公司提供符合特定质量要求的网络服务。供应商使用服务器在网络中进行数据传输，对网络服务的速度和质量提供保证。为了更好地提供该项服务，供应商在甲公司的场所安装和配置服务器，仅供甲公司使用。必要时，供应商可以重新配置或更换服务器，以保证持续提供符合要求的网络服务。甲公司并不直接操作服务器，也不对服务器的使用做出任何重大决定。
案例二：乙公司与信息技术公司（供应商）签订合同，在3年内使用指定服务器。供应商根据乙公司指示在其场所交付和安装服务器，并在整个使用期间根据需要为服务器提供维修和维护服务。供应商仅在出现故障时更换服务器。乙公司可以决定在服务器上存储哪些数据，以及如何使用该服务器支持其运营。乙公司可以在整个使用期间主导服务器的使用。
问题：
上述两个案例中是否包含租赁？
案例一：不包含租赁
（1）供应商在甲公司场所安装和配置服务器，由于服务器已经安装在甲公司，供应商一般很难转移，因此存在已识别资产；
（2）由于服务器仅供甲公司使用，因此甲公司可以获得几乎所有的经济利益；
（3）供应商可在需要时重新配置或更换服务器，以保证持续提供符合要求的网络服务。甲公司不直接操作服务器，也不对服务器的使用做出任何重大决定，因此不能决定资产的使用，也不存在预先决定。
因此，案例一中不包含租赁，是一项服务合同。
案例二：包含租赁
（1）供应商根据乙公司指示在其场所交付和安装服务器，由于服务器已经安装在乙公司，供应商一般很难转移，因此存在已识别资产；
（2）乙公司有权获得在3年内使用服务器所产生的几乎全部经济利益，因此，乙公司在整个使用期间拥有服务器的独家使用权；
（3）乙公司有权决定在服务器上存储哪些数据，以及如何使用该服务器支持其运营，乙公司可就服务器的使用目的和使用方式作出相关决定。同时，乙公司也是使用期内唯一可对服务器的使用作出决定的一方，因此乙公司有权主导服务器的使用。
结论：
案例一中不包含租赁，是一个服务合同。
案例二中包含租赁。
会计准则及相关规定速递
《企业会计准则第21号——租赁》（2018年修订）第五条
为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。
《企业会计准则第21号——租赁》（2018年修订）第六条
已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。
同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权：
（一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力；
（二）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。
企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资产的实质性替换权。
如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经济利益。
《企业会计准则第21号——租赁》（2018年修订）第七条
在评估是否有权获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益时，企业应当在约定的客户可使用资产的权利范围内考虑其所产生的经济利益。
《企业会计准则第21号——租赁》（2018年修订）第八条
存在下列情况之一的，可视为客户有权主导对已识别资产在整个使用期间内的使用：
（一）客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式。
（二）已识别资产的使用目的和使用方式在使用期开始前已预先确定，并且客户有权在整个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产，或者客户设计了已识别资产并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用方式。
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