第三章 固定资产

第二节 固定资产的后续计量

后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确总公司定以及后续支出的计量。其中减值参照《准则8号——资产减值》处理。

一、固定资产折旧

（一）固定资产折旧的定义

在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

应计折旧额，指原价扣除预计净残值后的金额，如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除的减值准备累计金独立核算额。

（二）影响固定资产折旧的因素

1、固定资产原价，指固定资产成本；

2、固定资产使用寿命，指使用预计期间，或所能生产产品或提供劳务的数量；

确定使用寿命应考虑以下因素：

1）该资产预计生产能力或实务产量；

2）该资产预计有形损耗，如设备磨损、房屋自然侵蚀等；

3）该资产预计无形损耗，如技术落后、市场需求变化使产品过时等；

4）法律或规定对资产使用的限制，如租赁期内折旧；

3、预计净残值，指企业处置时预期获得的扣除预计处置费用后的金额；

4、固定资产减值准备，指发生减值计提的累计金额。

（三）固定资产折旧范围

企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的和单独计价入账的款了除外。

分公司

1、当月增加，次月计提；当月减少，当月提完；

2、提足折旧后，不再计提；

3、达预定状态未办理竣工固定资产决算的，按估计价值确定成本，计提固定资产折旧；竣工决算后，按实际成本调整暂估价值，不需调整原已计提的折旧。

（四）固定资产折旧方法

根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法。（描述精要）

折旧方法一经确定，不得随意变更 。如需变更应符合准则规定，于每年年度终了对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复与核，按复核结有关系果进行处理。

1、年限平均法

年折旧率=（预计净残值率）预计使用寿命*100%

月折旧率=年折旧率12

月折旧额=原价*月折旧率

优点：计算简便。

缺点：未考虑维修成本增加及效率下降。

2、工作量法（类似于年限平均法的）

单位工作量折旧额=【原价*（1-预计净残值率）】预计总工作量

某项月折旧额=工作量*单位工作量折旧额

优点：有形磨损比经济折旧更重要时，该假定合理。

缺点：无形损耗未考虑，即使不使用也会折旧，难以作出反映。

3、双倍余额递减法

年折旧率=2预计寿命*100%

月折旧率=年折旧率12

月折旧额=净值*月折旧率

重点：到期前两年内，将净值扣除预计残值后平均摊销。

4、年数总和法

年折旧率=尚可使用寿命预计寿命总和*100%

月折旧率=年折旧率12

月折旧额=（原价-净残值）*月折旧率

重点：事先考虑残值影响，折旧率按总和计算。

双倍余额法、年数总和法都属于加速折旧法，早期多提，后期少提，目的是使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿。

（五）固定资产折旧会计处理

1、基本生产车间固定资产，计入制造费用

借：制造费用

贷：累计折旧

2、管理部门固定资产，计入管理费用

借：管理费用

贷：累计折旧

3、销售部门固定资产，计入销售费用

借：销售费用

贷：累计折旧

4、自行建造过程中使用的固定资产，计入在建工程成本

借：在建工程

贷：累计折旧

5、经营租出固定资产，计入其他业务成本

借：其他业务成本

贷：累计折旧

6、未使用固定资产，计入管理费用

借：管理费用

贷：累计折旧

（六）使用寿命、预计残值和折旧方法复核

1、每年度复核；

2、结合实际，制定固定资产目录、分类方法、每类或每项分别登记核算；

3、固定资产使用寿命、预计残值和折旧有关系方法改变作为会计估计变更 ，按照《准则28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

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二、固定资产后续支出

后续支出指使用过程中更新改造支出、修理费用等。

处理原则：

符合资本化的，计入固定资产成本或其他相关资产成本总公司，被替换部分账面价值从账面价值中扣除；

不符合资产化的，计入当期损益。

（一）资本化后续支出

1、将固定资产转入在建工程，重新确定固定资产原价，转入在建工程时，停止计提折旧。完工达到预定状态时，再转入固定资产，重新确定原价、寿命、残值和方法计提折旧。

1）未发生替换：

a.转入在建工程

借：在建工程（扣除折旧后金额）

累计折旧

贷：固定资产（原值）

b.发生改扩建支出

借：在建工程

贷：银行存款

c.完工结转

借：固定资产（新值）

贷：在建工程

2）发生重分公司要部件与替换

a.转入在建工程

借：在建工程

累计折旧

贷：固定资产

b.安装新部件

借：在建工程

贷：工程物资、银行存款

c.终止老部件账面价值

借：营业外支出（直接计入当期损益）

贷：在建工程（从在建工程中剔除原余值）

d.完工结转

借：固定资产

贷：在建工程

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（二）费用化支出

1、与存货生产加工有关的后续支出，如日常修理 ，计入存货成本；

2、与行政管理、销售有关的，计入管理费用或制造费用。

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第三节 固定资产的处置

一、固定资产终止确认的条件

1、处于处置状态

出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

处于处置状态，指不再用于生产、提供劳务、出租或经营，不符合资产定义，应予终止确认。

2、不能产生经济利益

不能产生经济利益，不符合固定资产确认条件“经济利益很可能流入企业”，应予终止确认。

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二、固定资产处置的账务处理

1、出售转让划归为持有待售类别的，按相关规定进行处理，通过“固定资产清理”科目归集损益，产生利得或损失转入“资产处置损益”科目，计入当期损益

2、报废毁损终止确认的，通过“固定资产清理”科目归集损益，产生利得或损失计入“营业外收入”或“营业外支出”

3、具体会计处理步骤：

1）固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧、固定资产减值准备

贷：固定资产

2）发生清理费用

借：固定资产清理

吗

贷：银行存款、应交税费

3）出售收入和残料处理

借：吗银行存款、原材料

贷：固定资产清理、应交税费——应交增值税等

4）保险赔偿处理

借：其他应收款、银行存款

贷：固定资产清理

5）清理损益处理

a.正常出售，转让产生利得或损失

借：资产处置损益（可借可贷）

贷：固定资产清理（可借可贷）

b.丧失功能正常报废

借：营业外支出——非流动资产独立核算报废（可借可贷）

贷：固定资产清理（可借可贷）

c.自然灾害或非正常原因

借：营业外支出——非常损失（可借可贷）

贷：固定资产清理（可借可贷）

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三、固定资产清查

定期或至少每年年末盘点，保证真实性，挖掘企业现有固定资产潜力。

1、盘盈会计处理

作为前期差错更正处理

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

2、盘亏会计处理

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

累计折旧、固定资产减值准备

贷：固定资产

报经批准后

借：其他应收款（过失人赔偿）

营业外支出——盘亏损失

贷：待处理财产损溢

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