内部控制——一个案例重温《企业内部控制应用指引之采购业务》

2011年初，仪征市审计局在对仪征技师学院财务账目进行例行性审计时，发现该院账目混乱，发票的审批手续很不健全、规范，有超计划采购等异常情况，检察机关介入后，发现存在重大舞弊问题，仪征市检察院向该市法院提起公诉，2012年4月18日，仪征市法院以贪污罪一审判处戴杰峰（仪征技师学院驾驶员兼采购人员）有期徒刑7年零6个月，并处没收财产人民币10万元。

舞弊过程如下：

戴杰峰学得一手驾驶技术，来到江苏省仪征市工业学校(仪征技师学院前身)，成为该校一名合同制驾驶员。由于在领导和同事眼中“优点”多多，因此深得信任。2007年年初，经校长办公会研究决定，戴杰峰被授权委托为学校兼职采购员，负责采购机电系实验器材。

因为是合同制驾驶员，戴杰峰的收入很有限，即使干上了兼职采购员，个人收入依然没什么大的改变。囊中羞涩的他时常被朋友“耻笑”，感到很没面子，甚至都觉得有点丢人。身边不乏有朋友对其开始“思想发动”： 采购员是个好差事，就看你会不会做了，脑子活一点、胆子大一点，你就会发大财，要是死脑筋，那你还是一个“穷鬼”。

引申：

舞弊三角理论之压力要素，即舞弊者的行为动机。刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力。

朋友的一番“开导”，戴杰峰心领神会，他的思想渐渐开始动摇了，他想用行动改变自己的一副穷酸相。前任采购员移交的2.5万元尾款在自己手里已经好几个月了，依然无人问津，何不放进自己的口袋，发他一笔小财。此时，戴杰峰的脑筋真的“活”了起来。为了堵住机电系主任周强的嘴，戴杰峰拿着1万元找到了周强。没想到周强居然二话没说，欣然笑纳了戴杰峰拿来的1万元钱。时隔一年多过后，“2.5万元”这件事，学校依然无人知晓。“看来公家的钱没什么人关心”，戴杰峰觉得这件事他干得漂亮。

从此，戴杰峰一发不可收拾，走上了一条不归之路。

2010年7月，上海大众汽车公司年产30万辆整车的第五工厂落户仪征，以汽车专业见长的仪征工业学校迎来了前所未有的发展机遇。与汽车关联度最大的机电系招生规模更是一扩再扩，其教学所需的器材采购数额也从当初每个学期的几万元，一下子上升到数十万甚至数百万元。

戴杰峰感到发财的机会来了，他想机电系每个月都有数十万元的电机试验器材需要采购，自己在其中报几张发票，捞点“小钱”又算得了什么。

引申：

舞弊三角理论之借口(自我合理化)要素，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。企业舞弊者常用的理由有：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。

由于机电用品发票比较特殊，实在不好获取，于是乎，胆大妄为的戴杰峰想到了假发票。有了假发票，怎么开，开多少，都由自己说了算，就不会受制于人了，从不法商贩手中买来假发票，又到仪征某小商品市场私刻了南京箭石贸易公司等单位的公章。有了假发票和假公章，以后的每次采购，戴杰峰都堂而皇之地由自己开票，发货清单也由自己伪造。

为防止有什么后患，“有情有义”的戴杰峰对“捞”来的钱也不独吞，每次都不忘给机电系主任周强也分得一份。周主任对戴杰峰的“意思”心知肚明，从不拒绝，甚至觉得“不要白不要”。而被戴杰峰拉下水的机电系主任周强，不仅没有怀疑，反而积极地帮助戴杰峰提高采购计划，不假思索地签字审批，两人几乎到了一唱一和的程度。

引申：

舞弊三角理论之机会要素，即可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。

仅2008年6月至2011年6月的3年时间里，戴杰峰就在原仪征工业学校、仪征技师学院利用担任采购员的便利，单独或与同案人周强共谋，报销虚假发票8次，金额高达人民币16万余元，其中个人分得赃款人民币11万余元。

小 结：

同时具备压力、机会和借口三要素，这显然是一起典型的采购舞弊案件，学校在采购计划、请购、采购实施、验收以及入账付款等环节都存在较严重的漏洞，体现在请购缺乏审批、无采购询价、不相容职务未分离、财务管理薄弱等方面。

针对采购业务中的薄弱环节，采取有效控制措施，非常有必要，不仅能防范采购风险，还可以促进物资采购与生产、销售等环节的有效衔接，全面提高采购效能。

重温一下《企业内部控制应用指引第7号—采购业务》。

作 者：中国注册会计师（CPA），美国注册管理会计师（CMA），高级会计师，税务师（TA）；长期从事财税研究与实践工作，在财务变革转型、管理会计实践、企业数据管理平台的搭建及大数据应用、税收筹划、资本市场方面有独特见解及积累了大量实践应用案例。