会计实务必记会计分录
1、库存现金清查
清查 | 审批前 | 审批后 |
盘盈 | 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 | 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付） 营业外收入（无法查明原因） |
盘亏 | 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 | 借：其他应收款（责任人赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢 |
2、其他货币资金
取得、使用的核算 | 借：其他货币资金—银行本票存款等 贷：银行存款 |
借：原材料 应交税费—应交增值税（进项） 贷：其他货币资金—银行本票存款等 | |
退回余款 | 借：银行存款 贷：其他货币资金—银行本票存款等 |
3、应收票据：（商业承兑汇票、银行承兑汇票）
增加核算 | 销售收到 | 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） |
抵付货款 | 借：应收票据 贷：应收账款 | |
减少核算 | 到期收回 | 借：银行存款 贷：应收票据 |
背书转让 | 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项） 贷：应收票据 | |
贴现 | 借：银行存款（实际收到的金额） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据 |
4、应收账款
现金折扣 | 销售 | 借：应收账款（总额） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） |
收回款项 | 借：银行存款 财务费用（购货方享受的折扣） 贷：应收账款 |
5、预付账款
核算 | 预付货款 | 借：预付账款 贷：银行存款 |
收货 | 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项） 贷：预付账款（货款全额冲减） | |
补付 | 与预付分录相同 |
6、其他应收款
核算 | 借：其他应收款（应收的各种赔款、罚款；出租包装物租金；存出保证金等） 贷：银行存款 待处理财产损溢 |
7、应收款项减值
初次计提 | 借：资产减值损失 贷：坏账准备 | |
发生坏账 | 借：坏账准备 贷：应收账款 | |
发生坏账又收回 | 借：应收账款 贷：坏账准备 | 借：银行存款 贷：应收账款 |
再次计提 应提＝应有－已提 | 借：资产减值损失 贷：坏账准备（补提） | |
借：坏账准备（冲减） 贷：资产减值损失 | ||
应收帐款账面价值 ＝应收帐款余额 －坏账准备余额 | 上升：冲减多计提的坏账准备 下降：计提坏账准备／已确认并转销的应收帐款又收回 不变：实际发生坏账损失 | |
8、原材料按实际成本核算
采购核算 | 借：原材料（入库） 在途物资（未入库） 应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款 （若货已到，单据未到，月末 借：原材料 贷：应付帐款－暂估应付帐款，下月相反分录冲回） |
发出核算 | 借：生产成本—基本（辅助）生产成本 制造费用／管理费用／研发支出 其他业务成本（出售材料） 在建工程／委托加工物资 贷：原材料 |
9、原材料按计划成本核算
采购核算 | 借：材料采购（实际成本） 应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款 |
材料入库 | 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 借记材料成本差异（超支）或贷记材料成本差异（节约） |
发出核算 | 如实际成本法 |
差异核算 | 借：生产成本—基本（辅助）生产成本 制造费用／管理费用／其他业务成本（出售材料）／在建工程 贷：材料成本差异（超支“ ”，节约“-”） |
计算 | 本期材料成本差异率＝差异额／计划成本（超支“ ”，节约“-”） 发出材料应负担的材料差异＝发出材料计划成本＊差异率 发出材料的实际成本＝计划成本＊（1 材料率）（注意正负号） |
10、包装物
购入 | 同原材料 |
发出核算 | 借：生产成本（作为产品组成部分） 销售费用（随同商品出售而不单独计价、出借） 其他业务成本（随同商品出售单独计价的包装物、出租） 贷：周转材料—包装物 |
11、低值易耗品
购入 | 同原材料 |
发出核算 | 借：制造费用／管理费用／销售费用 贷：周转材料—低值易耗品 |
12、委托加工物资
发原材料 | 借：委托加工物资 贷：原材料 |
支付加工费 | 借：委托加工物资（直接出售，包含消费税） 应交税费—应交增值税（进项） 应交税费—应交消费税（连续生产应税消费品／加价出售） 贷：应付账款 银行存款 |
回收入库 | 借：库存商品 贷：委托加工物资 |
13、库存商品
采购 | 同原材料 |
生产完工 | 借：库存商品 贷：生产成本 |
14、存货清查
清查 | 审批前 | 审批后 |
盘盈 | 借：原材料 贷：待处理财产损溢 | 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 |
盘亏 | 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进） （管理不善造成） | 借：其他应收款（保险公司／责任人） 管理费用（非正常损耗／管理不善） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢 |
净损失 | 存货净损失＝存货账面余额－计提存货跌价准备－赔款 | |
15、存货减值
计提减值 | 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 |
减值恢复 | 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 |
计提准备商品出售 | 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 |
计算 | 成本与可变现净值熟低计量 可变现净值＝估计售价－进一步加工成本－估计销售费用和税费 当期应计提＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备（贷） |
16、固定资产
外购不需安装 | 借：固定资产（达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产费用，包含契税，车辆购置金） 应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款等 | ||
外购需要安装 | 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款等 | ||
自建 建筑物增值税记入成本 | 购入物资 | 借：工程物资 应交税费—应交增值税 贷：银行存款 | 借：在建工程 贷：工程物资 |
领用材料产品 | 借：在建工程 贷：库存商品（成本价） | 借：在建工程 贷：原材料（成本价） | |
工资 利息 | 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 | 借：在建工程 贷：长期借款—应计利息 | |
完工 | 借：固定资产 贷：在建工程 | ||
17、折旧 （注意月份）
概念 | 账面净值＝固定资产原值－累计折旧 账面价值＝固定资产原值－累计折旧－固定资产减值准备 |
年限平均法（直线法） | 年折旧额=(原值−预计净残值)/预计使用年限 月折旧额=年折旧额/12 |
工作量法 | 单位工作量折旧额=原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量 月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额 |
双倍余额 递减法 | 年折旧率=2/预计使用年限×100% 年折旧额=账面净值×年折旧率（一开始不考虑净残值） 最后两年，将账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。（年限平均） |
年数总和法 | 年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100% 折旧额=（原值-预计净残值）×折旧率 |
按月计提 | 借：制造费用（生产） 销售费用（销售）／管理费用（行政：财务管理部门） 在建工程（工程）／研发支出／其他业务成本（出租部分） 贷：累计折旧 |
18、后续支出
修理支出 | 借：管理费用（生产和行政）／销售费用（销售） 贷：银行存款等 | |
更新改造 支出 （资本化） | 借：在建工程 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备 贷：固定资产 | 替换组成部分（＋新－旧） 借：银行存款／原材料 营业外支出 贷：在建工程 （被替换部分账面价值） |
借：在建工程 贷：银行存款／原材料…… | ||
19、处置、出售、报废、毁损
转入清理 （账面价值） | 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 | |
清理费用 | 借：固定资产清理 贷：银行存款 | |
清理收入 | 借：银行存款（残料变价收入） 原材料（入库） 其他应收款（保险／责任人） 贷：固定资产清理 | 借：银行存款（出售／处置） 贷：固定资产清理 应交税费－增（销） |
结转清理净损益 | 借：固定资产清理 贷：营业外收入 | 借：营业外支出 贷：固定资产清理 |
20、清查
审批前 | 审批后 | |
盘盈 | 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整 | 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 |
盘亏 | 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 | 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 |
21、减值
计提 | 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 |
恢复 | 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 |
计算 | 净值＝原值－累计折旧 账面价值＝原值－累计折旧－固定资产减值准备 |
可收回金额 ＝［预计未来现金流量］或［公允价值减处置费用的净值］（孰高） 当期应计提＝账面价值－可收回金额 |
22、投资性房地产成本／公允模式
成本（同固定资产） | 公允（同交易性） | ||
租赁期转换日 | 存货 | 借：投资性房地产 存货跌价准备 贷：开发产品 （账面余额） | 借：投资性房地产—成本（公允） 存货跌价准备 公允价值变动损益（借差） 贷：开发产品（账面余额） 其他综合收益（贷差） |
自用建筑物 | 借：投资性房地产（账面原值） 累计折旧（摊销） 固定资产（无形）减值准备 贷：固定资产、无形资产 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 | 借：投资性房地产——成本（公允） 累计折旧（摊销） 固定（无形）资产减值准备 公允价值变动损益（借差） 贷：固定资产、无形资产（账面原值） 其他综合收益（贷差） 公允>账面：其他综合收益 账面>公允：公允价值变动损益 | |
计提折旧 | 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 | 不折旧 | |
租金收入 | 借：银行存款 贷：其他业务收入 | ||
减值 | 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 减值损失在以后的会计期间不得转回。 | 不减值 | |
公允价值调整 | 无 | 借：投资性房地产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 | |
处置收入 | 借：银行存款 贷：其他业务收入 | ||
处置成本 | 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 | 借：其他业务成本 投资性房地产—公允价值变动（跌价） 贷：投资性房地产—成本 —公允价值变动（涨价） 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 | |
23、无形资产
购入 | 借：无形资产 贷：银行存款等 |
自行研发 | 借：研发支出—费用化支出 —资本化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等 |
完成计入无形资产 | 借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出 |
不能计入无形资产 | 借：管理费用等 贷：研发支出—费用化支出 |
摊销 | 借：管理费用（自用） 制造费用（产品生产） 其他业务成本（出租） 贷：累计摊销 |
减值 | 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 |
处置 | 借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费 营业外收入（或借：营业外支出） |
24、长期待摊费用
发生 | 经营租入工程人员职工薪酬： 借：长期待摊费用 贷：应付职工薪酬 |
摊销 | 摊销装修支出： 借：管理费用 贷：长期待摊费用 |
25、交易性金融资产
取得 | 借：交易性金融资产—成本 投资收益（手续费、佣金）1——只有交易性单独计算 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已宣告但尚未发放的债券利息） 贷：其他货币资金 | |
收到股利、利息 | 借：其他货币资金 贷：应收股利 应收利息 股票股利不做账务处理 | |
计算持有收益（宣告、期末计息） | 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益2 | |
收到持有收益 | 借：其他货币资金 贷：应收股利 应收利息 | |
期末价值变动 （亏损相反） | 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益（赚） | |
出售 | 借：其他货币资金 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益3 | |
借：公允价值变动损益 贷：投资收益4 | ||
处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响： | 整个持有期间 | 投资收益（损益）：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总 （借方为“-”，贷方为“ ”）。 ＝－1 2 3 4 当期利润（损益）：交易费用（负） 持有期间投资收益 持有期间公允价值变动损益 处置时价款与账面价值之间差额确认的投资收益。 ＝－1 2 3 |
处置时点 | 投资收益：售价-买价。 当期利润（损益）：售价-处置时账面价值＝3 | |
26、可供出售金融资产
股票 | 债券 | |
取得 含手续费 | 借：可供出售金融资产—成本（面＋交易 应收股利（已宣告但尚未发放） 贷：其他货币资金 | 借：可供出售金融资产—成本（面值） —利息调整（差额） 应收利息 贷：其他货币资金 |
收到股利利息 | 借：其他货币资金 贷：应收股利 | 借：其他货币资金 贷：应收利息 |
持有收益 | 借：应收股利 贷：投资收益 | 借：应收利息（面值*票面利率） 可供出售金融资产－应计利息 贷：投资收益 差：可供出售金融资产－利息调整 |
收到持有收益 | 借：其他货币资金 贷：应收股利 | 借：其他货币资金 贷：应收利息 |
期末价值变动 | 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：其他综合收益 | |
减值 | 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产－减值准备 在原已确认的减值损失范围内转回 | |
减值转回 | 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：其他综合收益 | 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失 |
出售 | 借：其他货币资金等 可供出售金融资产—减值准备 贷：可供出售金融资产－成本 －公允价值变动 差额：投资收益 | 借：其他货币资金等 可供出售金融资产—减值准备 贷：可供出售金融资产—成本 —利息调整（或借方） —公允价值变动（或借方） —应计利息 差额：投资收益 |
借：其他综合收益 贷：投资收益 | ||
27、持有至到期投资
取得 | 借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息 贷：其他货币资金 借或贷：持有至到期投资—利息调整（包括交易费用） | ||||
利息收入 | 借：应收利息（面值*票面利率，分次付息）③ 持有至到期投资—应计利息（面值*票面利率，一次还本付息） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率）② 借或贷：持有至到期投资—利息调整②-③ | ||||
摊余成本 | ①期初摊余成本 （入账金额） | ②利息收益= ①×实际利率 | ③现金流入 | ④年末摊余成本=① ②-③ | |
减值 | 计提 | 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 | |||
转回 | 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 在原已计提的减值准备金额范围内转回 | ||||
出售 | 借：其他货币资金 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资—利息调整 贷：持有至到期投资—成本 －应计利息 投资收益 （售价与账面价值之差） | ||||
28、长期股权投资
事项 | 成本法 | 权益法 | |
投资 含相关税费 | 借：长期股权投资 应收股利 贷：其他货币资金 （交易费用至管理费用） | 初始成本＞享有份额 | 借：长期股权投资—投资成本 应收股利 贷：银行存款、其他货币资金 |
初始成本＜享有份额 | 借：长期股权投资—投资成本 应收股利 贷：银行存款、其他货币资金 营业外收入（差额部分） | ||
被投资企业实现净利 | 无 | 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 （亏损相反，以长期股权投资账面价值减记至零为限） | |
宣告现金股利 | 借：应收股利 贷：投资收益 （不影响账面） | 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 | |
收到股利 | 借：其他货币资金—存出投资款 贷：应收股利 | ||
净损益 外变动 | 无 | 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益 | |
减值不得转回 | 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 | ||
处置 | 借：其他货币资金 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益 | 借：其他货币资金 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资—成本 —损益调整 －其他权益变动 －其他综合权益 投资收益 借：其他综合收益 资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 | |
负债
1、短期借款
借款 | 借：银行存款 贷：短期借款 | ||
利息 支出 | 直接支付 | 借：财务费用（本金×年利率/12） 贷：银行存款 | |
先预提 后支付 | 借：财务费用 贷：应付利息 | 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款 | |
还款 | 借：短期借款 贷：银行存款 | ||
2、应付账款
入账 价值 | 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项） 贷：应付账款（货款 增值税 销售方代垫运费） | |
现金折扣 | 借：应付账款（总额） 贷：银行存款 财务费用（折扣期内付款享受的折扣） | |
应付账款无法清偿时转销 | 借：应付账款 贷：营业外收入 | |
3、应付票据
开出商业汇票 | 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项） 贷：应付票据 | |
承兑手续费 | 借：财务费用 贷：银行存款 | |
应付票据到期 支付方无力支付 | 商业承兑汇票 | 借：应付票据 贷：应付账款 |
银行承兑汇票 | 借：应付票据 贷：短期借款 | |
4、预收账款
预收货款 | 借：银行存款 贷：预收账款 |
发出货物 | 借：预收账款（按货款全额冲减） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） |
补收货款 | 与预收货款分录相同 |
5、应付职工薪酬
计提 | 支付 | |
发生薪酬 | 借：生产成本（生产人员） 劳务成本（劳务人员） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（企业管理人员、食堂补贴） 销售费用（销售人员） 在建工程（工程人员） 研发支出（无形资产研发人员） 贷：应付职工薪酬—职工工资 —职工福利费 —非货币性福利 —社会保险费 —住房公积金 —工会经费和职工教育经费 —带薪缺勤 —设定提存计划 | 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 |
6、货币性职工薪酬
计提 | 支付 | |
工资、五险一金 | 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 | 借：应付职工薪酬 贷：银行存款借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 应交税费—个人所得税 |
7、非货币性职工薪酬
计提 | 支付 | |
自产 产品福利 | 借：生产成本 管理费用等 贷：应付职工薪酬 （含税售价） | 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：库存商品 |
外购产品 | 外购时 借：库存商品（含税） 贷：银行存款 | 借：应付职工薪酬－非货币性福利 贷：库存商品（含税） 借：管理费用 贷：应付职工薪酬－非货币性福利 |
自有免费 | 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 | 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 |
租赁免费 | 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 | 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 |
8、应交增值税
一般纳税人 | 科目 | 应交税费－应交增值税（借方余额：留抵税额） －未交增值税（贷方余额：结转下期应交 借方余额：多交增） －预缴增值税（不动产应预缴） －待抵扣进项税额（有凭证以后抵） －待认证进项税额（无凭证，不能抵） －待转销销项税额（已确认收入未发生增义务，后确认销项） | |||
进项 | 借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项） －待抵扣进项税额 （不动产）40% 贷：银行存款等 | 货物已到未取得增值税计税凭证 借：原材料 应交税费－待认证进项税额（合同价） 贷：应付帐款 取得发票认证后 借：应交税费－贷抵扣进项税额 或－应交增值税（进项） 贷：应交税费－待认证进项税额 | |||
销项 | 借：银行存款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费—应交增值税（销项） | ||||
销项 ｜ 视同销售 | 免税工程 | 借：在建工程 贷：库存商品（成本） 应交税费－应交增值税（销项税额）（公允＊17%） | |||
集体福利 | 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） | 借：主营业务成本 贷：库存商品 | |||
对外投资 | 借：长期股权投资等 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税 | 借：主营业务成本 贷：库存商品 | |||
实物支付股利 | 借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） | 借：主营业务成本 库存商品 | |||
对外捐赠 | 借：营业外收入 贷：库存商品 应交税费－应交增值税（销项）（公允＊17%） | ||||
出口退税 | 借：其他应收款 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） | ||||
交纳 | 当月 | 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 | |||
交以前 | 借：应交税费－未交增值税 贷：银行存款 | ||||
月末转出 | 应交未交 | 借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费－未交增值税 | |||
多交 | 借：应交税费－未交增值税贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税） | ||||
小规模纳税 | 购进 | 借：原材料等（不能抵扣） 贷：银行存款等 | |||
销售 | 借：银行存款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费—应交增值税（按不含税价3%计） | ||||
交纳 | 借：应交税费—应交增值税 贷：银行存款 | ||||
9、应交消费税
环节 | 去向 | |||
销售 | 销售产品 | 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 | ||
自产自用 | 在建工程 | 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费—应交消费税 | ||
职工福利 | 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费—应交消费税 | 借：主营业务成本 贷：库存商品 | ||
采购 | 委托加工 | 直接销售 | 借：委托加工物资 贷：银行存款等 | 借：库存商品 贷：委托加工物资 |
连续生产 | 借：委托加工物资 应交税费—应交消费税 贷：银行存款等 | 借：原材料 贷：委托加工物资 | ||
10、其他税费
计入营业税金及附加 | 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交资源税 —应交城市维护建设税 —应交教育费附加 | ||
土地增值税 | 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交土地增值税 | ||
计入管理 | 应交 | 借：管理费用 贷：应交税费— | 房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费 |
直接 | 借：管理费用 贷：银行存款 | 印花税 | |
应交个人所得税 | 借：应付职工薪酬 贷：应交税费—应交个人所得税 | ||
12、应付股利
现金股利 | 借：利润分配—应付现金股利 贷：应付股利 |
股票股利 | 借：利润分配—应付股票股利 贷：股本（在工商部门办理完增资手续后） |
13、长期借款
借款 | 借：银行存款 贷：长期借款—本金 | |
利息 （先预提、后支付） | 分期付息，到期还本 | 借：管理费用（筹建期间） 财务费用（生产经营期间） 在建工程（符合资本化条件） 贷：应付利息（分期付息） |
到期还本付息 | 借：管理费用（筹建期间） 财务费用（生产经营期间） 在建工程（符合资本化条件） 贷：长期借款—应计利息（到期付息） | |
还款 | 借：长期借款—本金 —应计利息 贷：银行存款 | |
14、应付债券
发行 | 借：银行存款 贷：应付债券—面值 折价：借记应付债券—利息调整；溢价：贷记应付债券—利息调整 | |
利息确认 | 借：在建工程 财务费用等 贷：应付利息（分期付息） | 借：在建工程 财务费用等 贷：应付债券—应计利息（到期付息） |
按“应付债券账面价值*实际利率”计算的实际费用和按“面值*票面利率”计算的应付利息差额调整“应付债券—利息调整”。 | ||
利息支出和归还 | 借：应付债券—面值 —应计利息 应付利息 贷：银行存款 | |
所有者权益
1、实收资本和资本公积
接受投资 | 借：银行存款 无形资产 原材料、库存商品 固定资产等 贷：实收资本 股本（股份有限公司） 应交税费—应交增值税（进项）（原材料、固定资产等进项税） 资本公积—股本溢价（溢价） | ||
转增资本 | 借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本 | ||
回购 | 注销 | ||
折价回购 | 借：库存股（成本） 贷：银行存款 | 借：股本（面值） 贷：库存股（成本） 资本公积—股本溢价 | |
溢价回购 | 借：库存股（成本） 贷：银行存款 | 借：股本（面值） 资本公积—股本溢价 盈余公积（股本溢价不足冲减） 利润分配—未分配利润 贷：库存股（成本） | |
其他资本公积 | 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 | 借：可供出售金融资产—其他综合收益 贷：资本公积—其他综合收益 | |
2、利润分配
结转实现净利润 | 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 |
利润分配 | 借：利润分配—提取法定盈余公积（净利润的10%） —应付现金股利 贷：盈余公积 应付股利 |
明细结转 | 借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—提取法定盈余公积 —应付现金股利 |
3、盈余公积（提取盈余公积见利润分配，转增资本见实收资本）
盈余公积补亏 | 借：盈余公积 贷：利润分配—盈余公积补亏 |
分配股利 | 借：盈余公积 贷：应付股利 |
收入
1、销售商品收入核算
基本分录 | 确认收入 | 借：银行存款（支票、银行汇票、银行本票） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） | |
结转成本 | 借：主营业务成本 贷：库存商品 | ||
不符合收入确认条件 | 发出商品 | 借：发出商品 贷：库存商品 | 借：应收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项） |
到符合确认条件时 | 借：应收账款 贷：主营业务收入 | 借：主营业务成本 贷：发出商品 | |
2、销售退回和折让
折让 | 退回 | |
未确认收入 | 无 | 借：库存商品 贷：发出商品 |
已确认收入 | 借：主营业务收入（折让分） 应交税费—应交增值税（销项） 贷：银行存款 | 借：主营业务收入（退回部分） 应交税费—应交增值税（销项） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本 |
发生现金折扣的退回 | 无 | 借：主营业务收入（退回部分） 应交税费—应交增值税（销项） 贷：银行存款 财务费用 借：库存商品 贷：主营业务成本 |
3、委托代销商品（支付手续费方式）
委托方 | 受托方 | |
发出商品 | 借：委托代销商品／发出商品（成本价） 贷：库存商品 满足增值税纳税义务时 借：应收帐款 贷：应交税费－应交增值税（销） | 借：受托代销商品（约定的不含税售价） 贷：受托代销商品款 |
对外销售 | 无 | 借：银行存款 贷：受托代销商品 应交税费—应交增值税（销项） |
代销清单转移 发票交付 | 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品／发出商品 | 借：应交税费—应交增值税（进项） 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：应付账款 |
货款结算 | 借：银行存款 销售费用（手续费，按不含税售价） 贷：应收账款 | 借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入（手续费） |
4、销售材料
销售 | 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项） |
结转成本 | 借：其他业务成本 贷：原材料 借或贷记材料成本差异（如果有材料成本差异） |
5、劳务收入
确认收入 | 成本核算 | ||
同一期间开始并完成 | 一次 就能完成 | 借：银行存款等 贷：主营业务收入 | 借：主营业务成本 贷：银行存款等 |
持续一段时间但在同一期间内开始并完成 | 2借：银行存款等 贷：主营业务收入 | 1借：劳务成本 贷：银行存款等 3借：主营业务成本 贷：劳务成本 | |
开始和完成 分属不同期间 | 1借：银行存款 贷：预收账款（预收） | 2借：劳务成本（归集成本） 贷：应付职工薪酬等 | |
3借：预收账款 贷：主营业务收入 （完工百分比） 若不能可靠估计，收入按补偿金额 | 4借：主营业务成本 贷：劳务成本 | ||
6、让渡资产使用权收入
让渡无形资产使用权使用费收入 | 借：银行存款等 贷：其他业务收入 | 借：其他业务成本 贷：累计摊销（无形资产摊销） |
出租固定资产租金收入 | 借：其他业务成本 贷：累计折旧（固定资产折旧） |
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汤婧平
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