2022企业所得税经典例题

1.收到的财政补贴的增值税政策涉及不征税收入的纳税调减

2.股票转让收入增所得税

2022年某制造企业为增值税一般纳税人，自2016年起被认定为高新技术企业。其2021年度的生产经营情况如下：（1）当年销售货物实现销售收入8000万元，对应的成本为4800万元。（2）12月购入专门用于研发的新设备，取得增值税普通发票上注明的金额为600万元，当月投入使用。会计上作为固定资产核算并按照5年计提折旧。（3）通过其他业务收入核算转让5年以上非独占许可使用权收入700万元，与之相应的成本及税费为100万元。（4）当年发生管理费用800万元，其中含新产品研究开发费用400万元（已独立核算管理）、业务招待费80万元。（5）当年发生销售费用1800万元，其中含广告费1500万元。（6）当年发生财务费用200万元。（7）取得国债利息收入150万元，企业债券利息收入180万元。（8）全年计入成本、费用的实发合理工资总额400万元（含残疾职工工资50万元），实际发生职工福利费120万元，职工教育经费33万元，拨缴工会经费18万元。（9）当年发生营业外支出共计130万元，其中违约金5万元，税收滞纳金7万元，补缴高管个人所得税15万元。（10）当年税金及附加科目共列支200万元

销售收入=8000 700=8700

会计利润=8000-4800 700-100-800-1800-200 150 180-130-200=1000

技术转让调整，技术转让500万免，超500万的部分减半

700-100=600

600-500）*0.5=50

应纳税所得额调减550

研发费用加计扣除100%

应纳税所得额调减400万

业务招待费

8700*0.005=43.5

80*0.6=48

80-43.5=36.5

应纳税所得额调增36.4

广宣费

8700*0.15=1305

1500-1305=195

应纳税所得额调增195万

国债利息免税

应纳税所得额调增150

税收滞纳金，补缴高管个人所得税不得扣除

应纳税所得额调增22

400*0.14=56

400*0.08=32

400*0.02=8

120-56=64

33-32=1

18-8=10

64 1 10-50=25

应纳税所得额调增25

企业所得税应纳税所得额=1000-550 36.5-150 22 25-400 195=178.5

178.5*0.15=26.7 50*0.1=31.78

2022年某鲜奶生产企业甲为增值税一般纳税人，注册资本1000万元，适用企业所得税税率25％。2021年度实现营业收入65000万元，自行核算的2021年度会计利润为5400万元，2022年5月经聘请的会计师事务所审核后，发现如下事项：（1）市政府为支持乳制品行业发展，每户定额拨付财政资金300万元。企业2月份收到相关资金，将其全额计入其他收益并作为企业所得税不征税收入，经审核符合税法相关规定。（2）5月份将该A股股票转让，取得转让收入300万元，该股票为2020年1月份以260万元购买。（3）7月份将一台设备按照账面净值无偿划转给100％直接控股的子公司，该设备原值800万元。已按税法规定计提折旧200万元，其市场公允价值500万元。该业务符合特殊性税务处理的相关规定。（4）6月份购置一台生产设备支付的不含税价款为1600万元，会计核算按照使用期限10年，预计净残值率5％计提了累计折旧。由于技术进步原因，企业采用最低折旧年限法在企业所得税前扣除。（5）从位于境内的母公司借款2200万元，按照同期同类金融企业贷款利率支付利息132万元。该鲜奶生产企业实际税负不高于境内母公司，母公司2021年为盈利年度，适用所得税税率25％。（6）成本费用中含实际发放的合理职工工资4000万元，发生的职工福利费600万元，职工教育经费400万元，拨缴的工会经费80万元，已取得符合规定的收据。（7）发生业务招待费400万元。（8）通过县级民政局进行公益性捐赠700万元，其中100万元用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出。

销售收入65000

财政资金作为不征税收入的

应纳税所得额调减300

股票转让缴纳所得税，无需调增

1600*0.95/10*2/12=76

税法：1600*0.95/6*2/12=126.67

126.67-76=50.67

应纳税所得额调减50.67

4000*0.14=560

4000*0.8=320

4000*0.02=80

600-560=40

400-320=80

应纳税所得额调增120

65000*0.005=325

400*0.6=240

400-240=160

应纳税所得额调增160

5400*0.12=648>600

捐赠全额扣除，无需调增

5400-300-50.67 120 160=5329.33

5329.33*0.25=1332.33