应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
职工薪酬主要包括：（一）短期薪酬 （二）离职后福利
（三）辞退福利 （四）其他长期职工福利
账户设置： 属于负债类账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况，共有11个明细科目，
“应付职工薪酬”——工资、奖金、津贴和补贴
——职工福利费
——社会保险费（医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等）
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费
——非货币性福利
——带薪缺勤
——利润分享计划
——设定提存计划（养老、失业保险）
——辞退福利
（一）短期薪酬
短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。
短期薪酬主要包括（9条）
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。
（2）职工福利费
（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
【提示】为职工缴纳的养老、失业保险调整至“离职后福利”中。
（4）住房公积金。
（5）工会经费和职工教育经费。
（6）短期带薪缺勤
（7）短期利润分享计划
（8）非货币性福利
（9）其他短期薪酬
（二）离职后福利
离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。包括：
（1）设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。根据新准则，养老保险和失业保险属于设定提存计划，需在“应付职工薪酬——设定提存计划”中核算，而原准则下是在“应付职工薪酬——社会保险费”中核算。
（2）设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划，如企业为职工提供的社会统筹外补充退休金。旧准则没有对此项业务做明确的处理规定，而在新准则中规范了处理方法。
（三）辞退福利
辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：
1、在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。
2、在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
（四）其他长期职工福利
其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。
二、职工薪酬的确认与计量原则
（一）短期薪酬
包括：一般短期薪酬、短期带薪缺勤、短期利润分享计划的确认和计量
A1：一般短期薪酬的确认和计量----货币性职工薪酬
1、工资、奖金、津贴和补贴
（1）、计提时：
借：生产成本、制造费用、劳务成本、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出
贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴
（2）发放时：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴
贷：银行存款
其他应收款（其他应付款） （代垫的款项）
应交税费——应交个人所得税
2、职工福利费
是指企业按工资一定比例提取出来的专门用于职工医疗、补助以及其他福利事业的经费。职工福利费的开支范围包括：
（1）职工医药费.
（2）职工的生活困难补助.
是指对生活困难的职工实际支付的定期补助和临时性补助。包括因公或非因工负伤、残废需要的生活补助.
（3）职工及其供养直系亲属的死亡待遇.
（4）集体福利的补贴.
包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福利设施支出与收入相抵后的差额的补助，以及未设托儿所的托儿费补助和发给职工的修理费等。
（5）其他福利待遇.
主要是指上下班交通补贴、计划生育补助、住院伙食费等方面的福利费开支。
不属于职工福利费的开支有：
（1）退休职工的费用 （离职后福利） （2）被辞退职工的补偿金（辞退福利）
（3）职工劳动保护费（直接计入管理费用，不通过薪酬）
（4）职工在病假、探亲假（工资）、生育假（往来）期间领取到补助 （5）职工的学习费
（6）职工的伙食补助费{包括职工在企业的午餐补助（工资）和出差期间的伙食补助（差旅费）}，误餐费计入福利费，但不交个税。
账务处理：
（1）计提福利费：
借：生产成本、制造费用、劳务成本、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出
贷：应付职工薪酬——职工福利
（2）发放时：
借：应付职工薪酬——职工福利
贷：银行存款
3、国家规定计提标准的职工薪酬
医疗、工伤、生育、住房公积金、工会经费、职工教育经费
（1）、计提时：
借：生产成本、制造费用、劳务成本、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出
贷：应付职工薪酬——社会保险费----医疗
----工伤
-----生育
应付职工薪酬——工会经费、职工教育经费
——住房公积金
（2）支付时
借：应付职工薪酬——社会保险费----医疗
----工伤
-----生育
应付职工薪酬——工会经费、职工教育经费
——住房公积金
贷：银行存款
【单选题】2020年8月，甲公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门生产工人工资850万元，生产部门管理人员工资50万元；管理部门管理人员工资100万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司就当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存住房公积金和医疗保险费。按职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税的影响，甲公司2020年8月应计入产品成本的金额为（ ）万元。
A.1215 B.1093.5 C.182.25 D.121.5
【答案】B
【解析】=（850 50）×（1 10% 8% 2% 1.5%）=1093.5（万元）
【多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（ ）
A.职工出差报销的差旅费。
B.因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系而支付的补偿款。
C.为职工进行健康检查而支付的体检费。
D.因向管理人员提供住房而支付的租金。
【答案】BCD
A2：一般短期薪酬的确认和计量-----非货币性职工薪酬
1、以自产产品发放给职工作为福利
（1）决定发放非货币性福利（公允价值 相关税费）——分配
借：生产成本、管理费用、在建工程、研发支出等
贷：应付职工薪酬—非货币性福利
（2）将自产产品实际发放时
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
2、以外购商品发放给职工作为福利
（1）购入时
借：库存商品等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
若购入时，知道用于福利：
借：库存商品等（包括进项税额）
贷：银行存款
（2）决定发放非货币性福利时（公允价 增值税）-----分配
借：生产成本、管理费用 、在建工程、 研发支出等
贷：应付职工薪酬—非货币性福利
（3）发放时：
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：库存商品等
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
若原购入时增值税计入产品成本，则发放时：
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：库存商品等
【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。2017 年 4 月 5 日，甲公司将自产的 300 件 K 产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为 400 元/件，公允价值和计税价格均为600 元/件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（ ）万元。（2017年）
A．18 B．14.04 C．12 D．20.34
【答案】D 【解析】应计入应付职工薪酬的金额=[600×300×（1 13%）]/10000=20.34（万元）。
【单选题】某纺织企业为增值税一般纳税人，增值税率为13%。该企业以其生产的服装作为福利发放给100名生产车间管理人员，每人一套，每套服装不含税售价为350元，成本为280元。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业非货币性福利的会计处理结果错误的是（ ）。
A.确认制造费用39550元 B.确认应付职工薪酬39550元
C.确认主营业务收入39550元 D.确认增值税销项税额4550元
【答案】C
【判断题】企业向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择公允价值作为计量属性（ ）。
【答案】√
B.短期带薪缺勤的确认和计量
带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类
（1）累积带薪缺勤
累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤
（2）非累积带薪缺勤
非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。
C.短期利润分享计划的确认和计量
是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
【注意】：利润分享计划对的是员工而不是股东
（二）离职后福利的确认与计量
离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。包括设定提存计划和设定受益计划。
设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付的离职后福利计划。
设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职职工福利计划。
在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。 在设定受益计划下，风险实质上由企业来承担。
1.设定提存计划的确认和计量
（1）企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。
（2）根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。
账务处理如下：
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬一设定提存计划
借：应付职工薪酬一设定提存计划
贷：银行存款
（三）辞退福利的确认与计量
企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利
（四）其他长期职工福利的确认与计量
企业向职工提供的其他长期职工福利，①符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。
企业向职工提供的其他长期职工福利，②符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。
【多选题】下列各项关于企业职工薪酬会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2020年）
A.产品生产工人的工资应当计入生产成本。
B.生活困难职工的补助应当计入营业外支出。
C.内退职工的工资应当计入营业外支出。
D.营销人员的辞退补偿应当计入管理费用。
【答案】AD
----END-----
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