（一）附有销售退回条款的销售
会计处理 | 事项说明 |
借：应收账款 | |
贷：主营业务收入 | 预期有权收取的对价金额 |
预计负债—应付退货款 | 照预期因销售退回将退还的金额 |
借：主营业务成本 | |
应收退货成本 | 预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品 预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额 |
贷：库存商品 |
【税法】待退货实际发生时，才冲减增值税计税依据和企业所得税应税收入
（二）附有质量保证条款的销售
保证类质量保证 | 服务类质量保证 |
既定标准/或有事项 | 标准之外/单项履约义务 |
借：销售费用 贷：预计负债 | 借：应收账款 贷：主营业务收入 合同负债 |
（三）附有客户额外购买选择权的销售
消费后赠送代金券/消费积分 买一赠一、买大赠小 | 企业无条件赠送顾客代金券/体验券 无偿赠送的样品、试用装、礼品 |
借：应收账款 贷：主营业务收入 合同负债 应交税费—应交增值税（销项税额） | 借：销售费用 贷：合同负债 |
#同一合同下，合同资产和合同负债以净额列示
（四）客户未行使的权利
超市储值卡/预售卡的会计处理 | 事项说明 |
借：库存现金 20 | 售储值卡时 |
贷：合同负债 17.7 | |
应交税费--待转销项税额 2.3 | |
借：合同负债 13.97 | |
贷：主营业务收入 13.97 | 根据储值卡的消费金额确认收入 |
借：应交税费--待转销项税额 1.73 | |
贷：应交税费--应交增值税 ( 销项税额 ) 1.73 | 销项税额应当按照开票金额来计算 (15/1.13× 0.13=1.73 万元 ) |
（五）无须退回的初始费：
（俱乐部的入会费/会籍卡） 与向客户转让已承诺的商品相关 | 构成单项履约义务 | 分摊至该商品的 |
不构成单项履约义务 | 在包含该商品的单项履约义务履行时 | |
与向客户转让已承诺的商品不相关 | 预收款 |
（六）主要责任人和代理人
主要责任人 | 代理人 |
总额法 | 净额法 |
企业在将特定商品转让给客户之前 控制该商品 | 企业在将特定商品转让给客户之前 不控制该商品 |
1. 企业承担向客户转让商品的主要责任。 2. 企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。 3. 企业有权自主决定所交易商品的价格 4. 其他相关事实和情况。 |
（七）售后回购
存在远期安排或企业享有回购权利 | 回购价格≥原售价-融资交易 回购价格＜原售价-租赁交易 |
企业负有应客户要求回购义务，需评估重大经济动因 | 很可能要求回购 |
不太可能要求回购 | 附有销售退回条款的销售交易 |
（八）授予知识产权许可
判断是否构成单项 履约义务 | 不构成的情形: （1）该知识产权许可构成有形商品的组成部分并且对于该商品的正常使用不可或缺（如：企业向客户销售设备和相关软件，该软件内嵌于设备之中，该设备必须安装了该软件后才能正常使用） （2）客户只有将该知识产权许可和相关服务一起使用才能够从中获益（如：客户取得授权许可，但是只有通过企业提供的在线服务才能访问相关内容） | |
构成单项履约义务，判断时间段还是时间点 | 时间段 | 同时满足下列条件时： （1）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动 （2）该活动对客户将产生有利或不利影响 （3）该活动不会导致向客户转让商品 |
时间点 | 否则。如果许可授予方可合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动，则表明其履约义务已经完全履行完毕，后续义务主要是保证性的、非实质性的义务，因此可以一次性确认收入。 |
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