装修进项税可以抵扣(购进住宅项目装修材料可以抵扣进项税么)

2016年营改增以后，好多会计人都知道不动产进项税额需要分两年进行抵扣，但是实务中遇到涉及不动产抵扣的具体情况——例如：对租赁不动产进行装修或者改造取得的进项税抵扣问题，该怎么处理，就不太拿得准了。

本文主要目的是和大家一起探讨租入不动产（例如：房屋）装修或改造产生的进项税是否也要分两年抵扣的问题。

第一步，我们来看一下关于不动产进项税需要分两年抵扣的政策依据。

国家税务总局于2016年3月31日发布的《关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）是不动产进项税额分期抵扣的政策来源。公告要求：自2016年5月1日起，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

搞清楚了政策依据以后，我们就进入第二步，把目标锁定政策的适用范围。上述文件关于适用范围的规定主要有两条，下面引用文件原文：

“第二条 增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。”

“取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。”

“纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。”

“房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。”

“第三条 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。

不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。

上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。”

第三步，具体分析租入房屋装修是否适用此政策规定。

首先，租入房屋的装修我们会计上计入什么科目？固定资产？还是长期待摊费用？

答案是长期待摊费用。所以，不适用于此条“2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产”；

另外两条：“2016年5月1日后发生的不动产在建工程”、“纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。”由于没有说明原不动产的产权是否自有，不好界定。那我们再看后面“第三条”的内容：“纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的”。结合此条分析，对租入房屋的装修产生的费用，首先不是按固定资产核算；其次，由于房屋不是自有的不动产，也就谈不上装修增加不动产原值50%的问题。

因此，得出结论：租入房屋装修产生的进项税额可以一次性全额抵扣，不用分两年抵扣。

希望这篇文章对各位财会人有所帮助。