IPHONE13加持 苹果销量又创历史

自从苹果发布了加量不加价的iphone13，广大用户们嘴上说不要，身体却很诚实，中国用户直接把官网买崩溃了，iPhone13发售当晚售罄连夜补货。

iphone13的大卖，让苹果迎来了自己的第二个“10亿台”。根据外媒报道，苹果公司近期售出了其第 20 亿部 iPhone。这是苹果，也是智能手机史上具有里程碑意义的事件——目前全球仅有苹果一家企业的智能手机出货量超过20亿台。

不过，对这一数字苹果没有公告，也没有庆祝活动。一方面是因为苹果停止报告单位出货量，一方面据说是对数字已经“麻木”（有多少企业羡慕哭了）。

大家可曾记得5年前，2016年7月时，苹果CEO蒂姆.库克曾亲自宣布iPhone的全球出货量达“10亿台”。

不过，当年10亿台的喜悦维持了不到一个月，苹果就受到了来自欧盟的暴击——欧盟委员会认为苹果公司在爱尔兰获得非法税收优惠，需向爱尔兰补缴最高达130亿欧元（约合145亿美元）的税款及其利息。

因为避税，苹果再上热搜。自此苹果公司的跨国避税大法被揭开神秘面纱，网友直呼真高级，看不懂？有多“高级”吗？真的难懂吗？一点也不。下面我们就来看看苹果的“招数”。

苹果税筹第一招：国别政策

苹果的第一个安排是“利用国别政策”实现避税。完美回避了硬件产品的企业所得税问题。

作为一家土生土长的美国公司，苹果却不远万里跑到了爱尔兰注册了一系列公司。其这样做的原因，主要是利用美国和爱尔兰两国对纳税人界定标准、所得税率的不同，具体来说：

首先，爱尔兰在判定一个公司是否应在爱尔兰纳税，唯一标准是：公司的实际管理机构在哪里。

而美国采用注册地标准，凡在美国注册成立的法人，就是美国的居民纳税人，就全球所得对美国承担无限纳税义务。

其次，在所得税税率层面。爱尔兰法定税率为12.5%，而美国企业所得税包含联邦税和州税（可以类比我国以前的国税和地税），企业所得税平均税率高达39%。同样赚100美元，在美国，企业只剩60块，而在爱尔兰可以有87.5元留在自己口袋。

通过巧妙的架构安排，苹果事实上在爱尔兰几乎完全避掉了全部的企业所得税。具体是怎么做到的呢？以苹果的子公司AOI为例，这家公司统筹运营苹果全球的硬件产品销售业务，而这个公司在爱尔兰基本就是“三无”的“空壳”公司，没办公场所、没雇员、甚至没银行账号，只有一个通信地址。AOI的董事会也以美国人为主，会议基本都在美国开，完美符合实际管理机构不在爱尔兰的条件，所以其并非爱尔兰税务居民，不用在爱尔兰纳税。

苹果税筹第二招：业务区分

苹果的第二个安排是“利用业务区分”实现避税。完美解决了软件收益的税务问题。

苹果作为一家科技公司，除了销售硬件产品的收益之外，还有大量的知识产权、软件及服务收入。由于苹果的研发总部设在美国，这部分收入属于苹果美国公司，理论上，很难回避美国的所得税。然而，苹果自有办法。

在苹果的整个架构中，ASI是重点——它本质上是个“中间商”，其一手作为委托方，与各地代工厂签署委托协议生产苹果产品。另外一边，ASI与ADI以及其它分销公司签署销售协议，销售产品。通过合同转移了产品的所有权，实际上大多数苹果产品从不以实体形态从爱尔兰过境。

而通过“成本分摊协议”，苹果将通过“知识产权”实现收益的60%留在了美国之外的ASI公司，注册在美国的Apple lnc只占实现收益的40%。也就是说，只有40%收益按美国的税率纳税，剩下60%既不向爱尔兰纳税也不向美国纳税。优秀不优秀？

虽然欧盟向苹果开出罚单高达百亿以上，但是，苹果平均每年通过税收筹划收益至少也在百亿以上。爱尔兰政府方面则打脸欧盟，说苹果所享受的税收政策适用于所有企业，并不是专门为苹果而定制的。因此，它们并未违反欧盟或爱尔兰的法律。据说，苹果已经上诉，审核程序仍在进行。

大道至简：税务筹划的底层逻辑

事实上，像苹果一样的巨头公司，如微软、谷歌、宜家、星巴克等，都做全球性的避税安排。美国知名科技新闻评论网站 Wired曾经发布过一张《避税地图》。眼花缭乱的图中，我们可以看出巨头们为了实现合理避税有多拼。

不过，各公司实现避税的“套路”其实大同小异——通过地区政策、业务类型、利润规模的不同带来的纳税种类、税率的差异实现合法避税，也即我们常说的通过商业模式的设计实现税收筹划。无论是巨头公司或是小公司都是如此，只不过涉及不同的行业和公司特点，所实现的方式不尽相同。

再举一个小公司税筹的案例（纯属虚构，数字简化处理，仅为便于理解）：

R先生开设一家名为“爱你佳奇“的公司，公司向其核心客户提供两项服务，一是为客户提供营销咨询服务，二是根据营销活动中所需产品，按照客户的要求代采购再向客户出售。

一年下来，公司对客户的销售收入达3000万(不含税)，采购货物的成本2000万元，产生增值税130万（1000万*13%）；人工等其它费用500万，实现利润500万元。应交所得税为125万元（500万元*25%），企业净利润375万元。

经过咨询，R先生将“爱你佳奇“公司拆分成“爱你”和“佳奇”两家公司，由“佳奇”公司负责采购及销售类业务。“爱你”公司负责营销服务类业务。

“爱你”公司收取服务费500万，产生费用200万，则“爱你”公司的所得税为22.5万元(100万元以内，2.5%；100万元至300万元，10%)，另外缴纳增值税15万元(500万元*3%)。“佳奇”公司的所得税为50万元(200万元*25%)，另外缴纳增值税65万元(500万元*13%)。在业务没有实质性变化的情况下，通过业务模式的调整，完全合法的节税102.5万元。

有什么启示？

税收本质是对纳税人财产权的合法“剥夺”，纳税人天然地有意愿采取方法去避免纳税。而避税与反避税，就像发现bug与修补的过程，使得整个税收体系越来越健全。

通过商业模式的设计实现的税收筹划，是合理合法的方式。就像苹果一样，明明少缴了税，但是架构、流程合法合规，谁也拿他没办法。

但是现在很多企业一提到避税就只能想到“洼地”“核定”，而不是从根本上解决问题；甚至有些公司不惜铤而走险在发票上做文章，这些都是不可取的方式。依法纳税、合理避税才是上上策。