我国于2006年颁布的、2007年实施的企业会计准则，体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同。2014年下半年对8项具体准则进行了修订，进一步推进了我国会计准则国际趋同的进度。目前，全球的不少国家和地区直接采用国际会计准则，不少国家和地区对国际会计准则经由本国（地区）会计准则制订机构审核修订后，再发布实施。不管是哪种形式，会计准则国际趋同已不可逆转。

制订发布国际会计准则的机构是国际会计准则理事会(IASB，international accounting standard board)。自2001年IASB成立算起，在短短的十余年间，它深刻地影响了全球公司的财务报告方法。IASB的前身国际会计准则委员会（IASC，1973-2000），也只有短短27年历史。具有全球影响力的IASB却是一个民间组织。它因何成立，如何得到各国政府和资本市场监管部门的权威认可，了解这些，或许可以帮助我们理解会计准则的演进。

千呼万唤始出来 犹抱琵琶半遮面 （二战后）

第一 IASC形成原因

二战后，每个国家都形成了一套自成体系的一般公认会计原则（GAAP）或会计惯例。但是世界范围内的会计实务差异巨大，大大削弱了国家之间的财报信息的可比性。

20世纪50年代，随着国际贸易和跨国投资的飞速增长，许多公司也开始了向海外的扩张之路。20世纪60年代国际企业间的并购和收购也活跃起来，与此同时，那些曾经专注于国内市场的企业也开始重整产业链和组建国际化管理团队。

这两点原因促成了人们需要一种国际通用的会计准则来解决不同国家会计实务的差异。亨利•班森爵士(Sir Henry Benson，later Lord Benson)做为领头人，开始了国家间会计实务处理方法差异的分析研究工作。他是早期英国库珀兄弟有限公司的合伙人（后来的永道国际会计公司，后与普华会计师事务所合并为了普华永道），致力于解决不同国家会计实务间的差异。1966年，班森爵士说服美国注册会计师协会（AICPA）、加拿大特许会计师协会（CICA）、苏格兰特许会计师协会和爱尔兰特许会计师协会联合英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW）一起组建了国际会计师研究组织（AISG）。国际会计师研究组织（AISG）发行了一系列用于比照美国、英国和加拿大之间会计和审计方法的手册。AISG的手册标注了三个国家间会计实务的差异，自此，不同准则的财务报表开始慢慢走出国门。

第二 IASB前身IASC成立

1973年班森再次惊艳亮相，他和世界各会计机构领导人通信和会谈后，领导成立了国际会计准则委员会（IASC，international accounting standard committee，这是IASB的前身）。班森邀请加入IASC的会计组织来自九个国家：澳大利亚，加拿大，法国，德国，日本，墨西哥，荷兰，英国和爱尔兰（联合），美国。每个国家至多派出由3名成员组成的代表团：一个观察员，两个决定投票。每个代表团只有一票。草案和最终结果需要四分之三多数票才能通过。

星星之火 小荷才露 （二十世纪七十年代）

会计准则制订的话语权关乎一国经济发展和经济安全。从一开始，欧共体（欧盟的前身）并没有重视IASC。同时，美国的财务会计准则委会(FASB，financial accounting standard board)也并未重视IASC，而是一心致力于推进美国会计会计准则(GAAP，general accepted accounting principle)。IASC成立后不怎么受待见的状况一直持续到20世纪80年代。

IASC最初制订国际会计准则多少表现出取悦英美主流国家会计准则的立场，缺乏逻辑一致的会计概念框架作为指引。IASC最初公布的3项准则是关于会计政策、存货和合并报表的。在1974年12月，IASC发布了合并报表的讨论稿，认为应该将非同行业子公司的财报记入合并报表。1976年7月接替本森出任IASC主席的坎明斯(Cummings)认为，虽然将非同行业子公司排出合并报表没有任何逻辑可言，但是美国和英国内一般会计准则是这么做的，IASC就必须接受这点。如果IASC要走上正轨，要做出点成绩，那么制定出的财务准则就不能离现有的世界资本市场通行法则太远。Cummings预言：“我不知道如果我们制定的准则和英美等国规定有重大出入的时候会发生什么。但毫无疑问有的人会撞得头破血流，当那一天到来的时候，IASC将面临生死存亡的考验”。

飘风不终朝 骤雨不终日（二十世纪八九十年代）

缺乏逻辑一致的财务会计概念框架作为会计准则制订的理论基础和指引，IASC发布的具体准则并未得到跨国公司们的广泛采纳，成员国也未重视IASC早期发布的准则。

统一的会计信息基础有利于资本市场的监管，促进资本国际流动，美国证券交易委员会（SEC）给予了刚起步的IASC出人意料的支持。SEC明确地支持国际会计准则进程并且关注着IASC的进展。

20世纪80年代出现了转机，许多大公司团结在了IASC周围。三家美国跨国公司——通用、美孚和FMC申明他们的年报将最大程度遵照国际会计准则(IAS，international accounting standard)发布。在加拿大，由于多伦多证券交易所和CICA的鼓励，大约100家上市公司的年报采用了IASC的准则。当时，国际会计准则几乎和美国、加拿大的通过会计准则保持一致。因此，这样做并未给公司带来实质性的成本。1985年，日本企业Sasebo Heavy Industries Co.主动采用国际会计准则发布了英文年报。南非企业South African Breweries公司1984年起完全执行国际会计准则。

第一 国际证监会组织的认可

1987年的时候，IASC已经颇具规模，拥有40多位代表团成员。国际证监会组织（IOSCO，美国的SEC在其中有着举足轻重的地位）提出了一个非常诱人的条件：如果IASC能够提高准则质量，IOSCO将考虑批准其成员使用IASC所制订的准则。IASC迫不及待地接受了这一提议，认为此举不仅能够扩大IASC的客户基础，同时也能说服美国SEC，让其废除外国发行人必须采用美国公认会计原则（US GAAP）这一强制性要求。因为美国以前是，现在仍是全球会计准则趋同进程中必须攻克的最大障碍。 IOSCO 对IASC的几条要求：

（1）取消可选性会计处理方法

（2）确保会计方法描述详尽和完善

（3）确保会计信息充分披露

根据这些要求，IASC迅速成立了“可比性指导委员”( ‘‘Comparability’’ steering committee) 。 该委员会主要工作是删减IAS中可选性会计处理方法，于1990年7月出台了《意向声明：财务报表的可比性》文件，删除了超过12条可选性会计准则，其中包括删除后进先出法。此后，IASC又增设了提升指导委员会( ‘‘Improvements’’ steering committee) ，修改其中十项准则，进一步删减可选性会计处理，确保会计方法描述详尽完善和会计信息充分披露，以达到IOSCO的要求。

第二 欧盟对会计信息可比性的需求

从20世纪90年代中期开始，欧盟开始发展国际资本市场，当时的重要问题就是需要一套可比性较高的对投资者有用的会计准则。1995年欧盟评论说：“IASC正在进行极大地提高准则质量，现在IAS的财务报表准则全面而强大，已经可以满足国际性企业的需求。

1997年初，德国证券交易形成了新市场，主要涉及德国新兴高科技公司，交易市场规定这些公司财报需要使用US GAAP或者IAS准则。1998年，德国联邦政府通过法律规定德国公司可以用国际承认的会计准则（US GAAP或者IAS）来做合并报表。

当时，欧盟15个成员国约有6700家上市公司，其中有275家已经使用IAS。

忽如一夜春风来 千树万树梨花开 （IASB成立后）

第一 IASC为求发展重组成立IASB

IASC领导层认为，如果自身制度不改变的话是无法得到IOSCO特别是SEC认同的。一个由60到70个临时员工加志愿者组成的准则制定委员会确实难以赢得别人的信任。于是IASC专门成立了一个“战略工作组”，成员来自会计界、企业界和准则制订机构的代表。

1999年11月，IASC在会议中决定重组。虽然此时意见还有分歧，但还是全票通过了按照SEC的要求重组的决定。毕竟，失去全球最大资本市场的支持对于IASC来说是不能接受的。

2000年5月，IASC全体成员——来自104个国家的143个专业会计师组织——完成了重组计划。此后，IASC不再属于世界会计师组织。2001年4月，IASC正式更名为International Accounting Standards Board (IASB)，并召开了第一次官方会议。ISAB制定的会计准则即是今天的International Financial Reporting Standards (IFRS)。

第二 越来越多的国家和地区使用IAS和IFRS

2001到2002年间，IASB主要工作之一就是试图消除和FASB准则之间的差异，因为一旦两者趋同，SEC将放开使用IFRS的国外私人发行人限制政策。2002年10月，IASB和FASB签署了一份谅解备忘录——诺沃克协议。此协议确认两家准则制订机构将会推进两套会计准则的趋同，它们承诺将在短期内完成主要差异确认，并附加了一个长期的工作计划。

2005年，按计划8000多家欧盟上市公司的财务报表开始使用IFRS。

2007年11月，美国SEC全票通过国外私人发行人可以使用IFRS和US GAAP提供会计信息。

美国的注册会计师协会(AICPA)把IASB定义为一个致力于制定国际财务和会计报表准则的会计组织，因此在AICPA执业规范中，将IFRS作为美国 GAAP的可替代规范。因此，美国本地的私有企业如果母公司使用IFRS，他们自己也能够使用IFRS做财务报表。

2008年8月，美国SEC全票通过了一个最终可能导致美国发行者可以使用IFRS和US GAAP的提案。

2009年7月，IASB发布了一份关于中小型实体企业的IFRS，简化中小企业对IASB准则的使用。IASB于2011年7月正式发布了这项准则，74个地区实施或者准备实施。

除了欧盟和澳大利亚在2005年规定其上市公司使用IFRS，南非、新西兰、以色列、香港、巴西、智利、加拿大和韩国上市公司也部分或者完全使用IFRS，许多新兴经济体和发展中国家 也在使用（或经过审核修定后使用）。日本金融服务局2009年允许国际性上市公司2010年使用IFRS，并且不久之后考虑了所有上市公司使用IFRS的可能性。中国在与IFRS趋同上做了许多努力，并且声称和IFRS没有本质上的区别。印度开始了与IFRS协调的进程，但是和IFRS仍相去甚远。从2005年起，瑞士证券交易所允许主板块上市公司自行选择使用IFRS或者美国的GAAP，而瑞士本国的会计准则只在二板公司中使用，超过90%的主板公司选择使用IFRS。

1973-2001年，IASC发布了41条IAS和24条说明，2001-2016年IASB发布了16条IFRS和若干说明。这些共同构成我们所说的国际会计准则。

参考文献

Zeff, Stephen A.The Evolution of the IASC into the IASB and the Challenges it Faces. The Accounting Review,2012,87(3),807-837.