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资产负债表债务法下既有永久性差异又有暂时性差异时的会计处理
一、永久性差异
.1.永久性差异的概念：该差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题，如果此差异对应了资产或负债，则账面价值与计税基础相同。
2.永久性差异的分类
①会计认定为收入的税务不认定，比如 国债利息收入；
成本法下分红确认的投资收益免征所得税。前提条件是投资方的税率小于或等于被投资方的税率。
②税务认定为费用而会计不认定，比如企业 研发费用的追加扣税额；
③会计认定为费用而税务不认定，常见的有： 超标的业务招待费、 罚没支出、 超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用、 非公益性捐赠支出等。
④税务认定为收入而会计不认定。
3.永久性差异对应的资产或负债其账面价值通常与计税基础一致。
比如因罚没支出形成的“其他应付款”，其账面价值与计税基础均为入账额，二者没有差异。
二、资产负债表债务法下既有永久性差异又有暂时性差异时的会计处理程序
1.税前会计利润：来自于会计口径利润。
2.永久性差异：
（1）加：会计认可而税务上不认可的支出；会计认可而税务上不认可的支出
（2）减：会计认可而税务上不认可的收入；税务认可而会计上不认定的支出
3.暂时性差异：
（1）加：新增可抵扣暂时性差异；转回应纳税暂时性差异
（2）减：转回可抵扣暂时性差异；新增应纳税暂时性差异
4.应税所得：推算认定
5.应交税费：应税所得×税率
6.递延所得税资产：借记:新增可抵扣暂时性差异×税率；贷记:转回可抵扣暂时性差异×税率
7.递延所得税负债：贷记:新增应纳税暂时性差异×税率；借记:转回应纳税暂时性差异×税率
8.所得税费用:推算认定
三、资产负债表债务法下税率发生变动时的会计处理
如果税率发生变动，则当年的“递延所得税资产”发生额＝年末可抵扣暂时性差异× 新税率－年初可抵扣暂时性差异× 旧税率；
当年的“递延所得税负债”发生额＝年末应纳税暂时性差异× 新税率－年初应纳税暂时性差异× 旧税率。
除此之外，与一般的资产负债表债务法核算无差异。
四、所得税列报的基本原则：企业对所得税的核算结果，除利润表中列示的所得税费用以外，在资产负债表中形成的应交税费（应交所得税）以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循准则规定列报。其中，递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。
五、所得税费用（收益）与会计利润关系的说明
自会计利润到所得税费用之间的调整包括两个方面：
一是未包括在利润总额的计算中，但包含在当期或递延所得税计算中的项目；
二是未包括在当期或递延所得税计算中，但包含在利润总额中的项目。具体调整项目一般包括：
（1）与税率相关的调整；
（2）税法规定的非应税收入、不得税前扣除的成本费用和损失等永久性差异；
（3）本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响、使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损影响；
（4）对以前期间所得税进行汇算清缴的结果与以前期间确认金额不同调整报告期间所得税费用等。
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