新准则收入学习笔记四(新收入准则提供了专门指引)

（以下内容所述“商品”包含劳务）

前期回顾

一、收入确认计量五步法模型

第一步.识别 与客户订立的 合同 （合同不拘泥于形式，关键要具备法律约束力）;

第二步.识别 合同中的 单项履约义务（即可明确区分 的 承诺）；

第三步.确定交易价格（即预期有权收取的 对价，不一定等于合同标价）

第四步.将交易价格分摊至各单项履约义务（按合同开始日单独售价分摊）

第五步.履行各单项履约义务时 确认收入 。（核心：客户取得商品控制权）

本期内容：

五、第四步要点

1.总体原则

（1）分摊标准：将合同开始日各单项履约义务所承诺商品的 单独售价 作为分摊比例

（2）单项履约义务交易价格计算

a.直接法

某单项履约义务交易价格=合同交易价格✖️此单项履约义务单独售价/合同所有履约

义务单独售价之和

b.间接法

某单项履约义务交易价格=此单项履约义务单独售价

-合同折扣✖️此单项履约义务单独售价/与合同折扣相关的

履约义务单独售价之和

-合同可变对价✖️此单项履约义务单独售价/与合同可变对

价相关的履约义务单独售价之和

合同折扣=单独售价之和-合同交易价格

(3) 确定单独售价

a.是指企业向客户 单独销售 商品的价格；单独售价不一定是 公允价值，可能包含折扣

b.市场调整法：根据某商品或类似商品的市场售价 ，考虑本企业的 成本和毛利 等进行

适当调整

c.成本加成法：根据某商品的预计成本➕合理毛利 后的价格

d.余值法（最常使用）：根据 合同交易价格 - 其他商品可观察的单独售价后的余值

2.分摊合同折扣

（1）一般情况：在各单项履约义务之间 按比例分摊

（2）特殊情况：合同折扣 仅与 合同 中 一项或多项 履约义务 相关

a.计算

该单项履约义务合同折扣=合同折扣✖️此单项履约义务单独售价/与合同折扣相关的

履约义务单独售价之和

b.同时使用余值法 估计 单独售价：先分摊 合同折扣， 后估计 单独售价

【例】企业与客户签订合同销售ABC三种商品，交易价格为13万元，A单独售价7万

元，B单独售价3万元，C为新产品无市场价格，采用余值法估计单独售价。

合同折扣1万元，合同折扣只与A、B产品有关。

解答：

先分摊合同折扣 A交易价格=7-1✖️7/（3 7）=6.3万元

B交易价格=3-1✖️3/（3 7）=2.7万元

后估计单独售价 C交易价格=13-6.3-2.7=4万元 或 =13-（3 7-1）=4万元

6.分摊可变对价

（1）一般情况：在各单项履约义务之间 按比例分摊

（2）特殊情况：仅与 合同中的 某一特定组成部分 有关（与单项履约义务的两种情况相对

应）

a.可变对价可能与合同中的 一项或多项商品有关

b.可变对价可能与企业向客户转让的 构成 单项履约义务的 一系列可明确区分 商品中

的 一项或多项商品 有关（为期两年的 保洁服务 合同中，第二年的服务价格将根据

指定的通货膨胀率 确定）

7.对交易价格后续变动金额的分摊

（1）原则：按照 合同开始日 单独售价的比例将后续变动金额 分摊至 合同中的履约义务

（2）合同变更导致交易价格后续变动，变动金额的分摊方法（依据合同变更类型区分）

a.作为单独的合同

判断可变对价后续变动 与哪一项合同相关，就分摊至该项合同，再分摊至该项合同

各单项履约义务

b.作为原合同组成部分

分摊至 合同变更日 尚未履行 的履约义务。

c.作为原合同终止 及 新合同订立

首先，将该可变对价后续变动额以原合同开始日确定的单独售价为基础 进行分摊 ;

然后， 再将 分摊至合同变更日 尚未履行履约义务 的该可变对价后续变动额以新合

同开始日 确定的基础 进行二次分摊。