一、增值税

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• 增值税税率

1.纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。

2.纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。

3.纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。

4.原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。

……

《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人

（1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的；

（2）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。

小规模纳税人

（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的。

除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本数）。

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• 税额计算

一般纳税人

计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额×税率

销售额=含税销售额÷（1 税率）

销项税额：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。

进项税额：是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

小规模纳税人

应纳税额=销售额×征收率

销售额=含税销售额÷（1 征收率）

【案例】本月开票20000元（价税合计），本月无进项发票，我该交多少税，如果有10000元进项又该交多少税？

答：开票20000，销项税=20000/1.16*16%=2905.98

如无进项，则应缴税金=2905.98

如有10000进项，则进项税=10000/1.16*16%=1452.99

则缴交税金=2905.98-1452.99=1452.99

简单的说：

1、小规模纳税人，应缴增值税=本月开票金额/1.03*0.03。

2、一般纳税人，应缴增值税=本月销项税额-本月进项税额-前期进项税留抵金额，如果是正数就缴税，如果是负数，就形成留抵本期不用交税。

• 申报与缴纳

增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的。

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。

以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；

以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报并结清上月应纳税款；

以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。

• 增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税。
• 增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税。

根据国家税务总局公告2012年第43号第二条第（一）款规定，增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料包括：

《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》、《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）、《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）、《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细）、《固定资产进项税额抵扣情况表》。

一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。

其他一般纳税人不填写该附列资料。

• 会计处理

为了清晰反映出增值税的计算和上缴情况，目前会计制度规定，一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目，以便对增值税业务进行核算。

在“应交增值税”明细科目中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”等专栏。

具体账目格式如表所示：

应交税费——应交增值税明细账

二、消费税

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消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。

• 税率

消费税共设置了15个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。

实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有13个档次的税率，最低3%，最高56%（2008年9月1日起排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%）。经国务院批准，财政部、国家税务总局对烟产品消费税政策作了重大调整，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%。

• 计税方法

1.从价计税时 应纳税额=应税消费品销售额×适用税率

2.从量计税时 应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准计税方法

3.自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。

组成计税价格=(成本 利润)÷(1-消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×适用税率

4.委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。

按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。

组成计税价格=(材料成本 加工费)÷(1-消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×适用税率

5.进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

计算公式为：组成计税价格 =(关税完税价格 关税)÷( l一消费税税率)

应纳税额 =组成计税价格 ×消费税税率

6.零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。

金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额÷(1 增值税税率或征收率)

对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格=购进原价×(1 利润率)÷(1-金银首饰消费税税率)

应纳税额 =组成计税价格×金银首饰消费税税率

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• 税额计算

【案例】

(1)某外贸进出口公司2009你3月进口100辆小轿车，没辆车关税完税价格为人民币14.3万元，缴纳关税4.1万元。已知小轿车适用的消费税税率为8%。该批进口小轿车应缴纳的消费税税额为多少万元 ？

案例（2）某酒厂为增值税一般纳税人。2009你4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）已知粮食白酒消费税定额税率0.5元/斤，比例税率为25%。该酒厂4月应缴纳消费税税额为 多少元？

答：应纳消费税额=[（14.3 4.1）÷（1-8%）]*100*8%=160万元

• 申报与缴纳

（1）．消费税的纳税期限分别为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或者 1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分。

（2）．纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

• 会计处理

《消费税纳税申报表》的主要内容与填制

消费税的纳税人主要采用自行计算应纳消费税额，向税务机关填报消费税纳税申报表，经税务机关审查核定后自行到银行缴纳消费税。因此，正确填制消费税纳税申报表，是纳税人正确纳税的一个重要环节。消费税纳税申报表的格式如表所示。

消费税纳税申报表

企业要做到正确缴纳消费税，就必须充分掌握消费税的处理方法。由于消费税发生途径不同，企业会计进行财务处理也不尽相同。主要分为以下几种情形：

1.纳税人生产应税消费品

企业生产的应纳消费税的消费品，在销售时，应按照应缴消费税额借记“营业税金及附加”科目；贷记“应交税费——应交消费税”科目。在实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”科目；贷记“银行存款”科目。

当发生销货退回时，借记“应交税费——应交消费税”科目；贷记“营业税金及附加”科目。

经主管税务机关审核批准后，可退回已征收的消费税税款。退回税款时，借记“银行存款”科目；贷记“应交税费——应交消费税”科目。

企业出口按规定不予免税或退税的应税消费品时，应视同国内销售进行相应的会计处理。

【案例】某知名企业4月12日销售10只高档手表，每只手表售价20000元（不含应收取的增值税额），货款已收，已知，高档手表消费税税率为20%，应纳消费税40000元。4月20日，由于一只手表因规格问题，购买方提出退货。则会计处理为：

①应纳消费税的消费品销售时：

借：营业税金及附加 40000

贷：应交税费—应交消费税 40000

②发生销售退回时：

借：应交税费—应交消费税 4000（20000*20%）

贷：营业税金及附加 4000

③实际缴纳消费税时：

借：应交税费—应交消费税 36000（40000-4000）

贷：银行存款 36000

2.企业以自产应税消费品投资

企业将自己生产的应税消费品不用于销售，而用于投资，借记“长期投资”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

三、企业所得税

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企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类： （1）国有企业； （2）集体企业；（3）私营企业； （4）联营企业； （5）股份制企业； （6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。

企业所得税税率

企业所得税的税率为25%的比例税率。

原“企业所得税暂行条例”规定，企业所得税税率是33%，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额3－10万元的，税率为27%，应纳税所得额3万元以下的，税率为18%；

特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%。

外资企业所得税税率为30%，另有3%的地方所得税。

新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。

企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率

应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额

税额计算

【案例】

1.自2016年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于30万元（含30万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2.2015年度缴纳企业所得税需要分阶段进行计算

（1）年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。即：年应纳税所得额×20%×50%=年应纳税所得额×10%

（2）对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，分段（按照经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算）计算：

自2015年1月1日起至2015年9月30日：按20%的税率缴纳企业所得税。

自2015年10月1日起至2015年12月31日：所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

即：年应纳税所得额×9/12×20% 年应纳税所得额×3/12×20%×50%=年应纳税所得额×17.5%。

需要提醒的是：分段计算是按照经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算，分月份实际所得额计算。

申报与缴纳

企业所得税纳税申报期限

⑴ 企业所得税分月或者分季预缴。

⑵ 企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

⑶ 企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

⑷ 企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。

⑸ 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

申报纳税的资料

企业纳税申报时，必须填报的资料为“企业所得税预缴纳税申报表”或“企业所得税年度纳税申报表”及“企业所得税纳税调整项目表”、“企业所得税减免项目表”和“投资收益纳税表”等附表，相关附表可按季填报或年终一次填报。

企业所得税预缴纳税申报表

会计处理

通常，纳税人在进行会计处理中既可以采用应付税款法，又可以采用纳税影响会计法。

按月（季）预交所得税的会计处理

按照税法的有关规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下：

（1）应付税款法。根据应付税款法，当期计入损益的所得税费用就是当期应缴的所得税。在应付税款法下，企业应按照税法的有关规定对税前会计利润进行调整，得出应纳税所得额，再根据相应税率计算出本期应缴纳的企业所得税，直接计入当期损益。

相应的会计分录如下：

①企业按照税法规定计算的企业所得税：

借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税

②企业在月末或季末实际上缴所得税时：

借：应交税费—应交所得税

贷：银行存款

③企业在期末将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户：

借：本年利润

贷：所得税费用

【例5-1】某企业全年账面税前会计利润总额为700万元，本年计税工资为120万元，实发工资为140万元，违法经营罚款2万元。本年从国内企业取得投资分回已税利润8万元，收到国库券利息收入3万元，所得税税率为25%。

要求：根据上述材料，计算该企业全年应纳所得税额并进行会计处理。

①纳税调整数= 140 - 120 2 - 3 - 8 = 11（万元）

企业应纳税所得额= 700 11 = 711（万元）

企业应纳所得税额= 711×25% = 180.50（万元）

借：所得税费用 1805000

贷：应交税费—应交所得税 1805000

②实际上缴所得税时：

借：应交应费—应交所得税 1805000

贷：银行存款 1805000

③年末结转“本年利润”账户：

借：本年利润 1805000

贷：所得税费用 1805000

（3）纳税影响会计法。在采用纳税影响会计法时，企业还需设置“递延税款”账户。

四、关税

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关税的征税基础是关税完税价格。进口货物以海关审定的成交价值为基础的到岸价格为关税完税价格；出口货物以该货物销售与境外的离岸价格减去出口税后，经过海关审查确定的价格为完税价格。

关税税率分最惠国税率和普通税率，有4%的，有80%的。

根据新的《关税条例》规定，我国进口关税的法定税率包括最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。

(1)最惠国税率：

最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签定有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物;以及原产于中华人民共和国境内的进口货物。

(2)协定税率：

协定税率适用原产于与我国订有含关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。协定税率。

(3)特惠税率：

特惠税率适用原产于与我国签定有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。2013年之前，我国对原产于孟加拉国的18个税目的进口商品实行曼谷协定特税率。

(4)普通税率：

普通税率适用原产于上述国家或地区以外的国家和地区的进口货物;或者原产地不明的国家或者地区的进口货物。

（详细关税税率可到海关网站查询了解，这里不一一了解）。

纳税方式

通常的关税纳税方式是由接受按进（出） 口货物正式进（出）口的通关手续申报的海关逐票计算应征关税并填发关税缴款书，由纳税人凭以向海关或指定的银行办理税款交付或转帐入库手续后，海关 （凭银行回执联）办理结关放行手续。

征税手续在前，结关放行手续在后，有利于税款及时入库，防止拖欠税款。因此，各国海关都以这种方式作为基本纳税方式。

税额计算

从价

从价税是按进出口货物的价格为标准计征关税。这里的价格不是指成交价格，而是指进出口商品的完税价格。因此，按从价税计算关税，首先要确定货物的完税价格。从价税额的计算公式如下：

*应纳税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率

从量

从量关税是依据商品的数量、重量、容量、长度和面积等计量单位为标准来征收关税的。它的特点是不因商品价格的涨落而改变税额，计算比较简单。从量关税额的计算公式如下：

*应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额

复合

复合税亦称混合税。它是对进口商品既征从量关税又征从价关税的一种办法。一般以从量为主，再加征从价税。混合税额的计算公式如下：

*应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额 应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率

滑准

滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。因此，实行滑准税率，进口商品应纳关税税额的计算方法，与从价税的计算方法相同。其计算公式如下：

*应纳关税税额=T1、2×P×汇率

特别

特别关税的计算公式如下：

特别关税=关税完税价格×特别关税税率

进口环节消费税=进口环节消费税完税价格×进口环节消费税税率

进口环节消费税完税价格=（关税完税价格 关税 特别关税）/（1－进口环节消费税税率）

进口环节增值税=进口环节增值税完税价格×进口环节增值税率

进口环节增值税完税价格=关税完税价格 关税 特别关税 进口环节消费税

【案例】

对于进口关税,应当计入进口货物的成本。而对于出口关税,通常应当计入企业的营业税金。

一、进口关税的账务处理

进口业务分为自营进口和代理进口两种情况（这里不一一列举）

自营进口

根据现行会计制度规定,进口关税构成进口商品的采购成本。企业在计算出应缴纳进口关税时,应借记“商品采购”(商品流通企业)、“材料采购”(工业企业)等科目,贷记“应交税金--应交进口关税”科目。企业交纳进口关税时,借记“应交税金--应交进口关税”科目,贷记“银行存款”科目。

[例1]某企业1998年5月1日报关进口货物一批,离岸价为US$370000,支付国外运费US$22500,保险费US$7500,国家规定进口税率为30%。进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元=8.00元人民币,则报关时应纳关税为:

应纳进口关税=(370000 22500 7500)×8.0×30%

=960000元

若为工业企业则作会计分录如下:

借:材料采购960000

贷:应交税金--应交进口关税960000

若为商品流通企业则作如下会计分录:

借:商品采购960000

贷:应交税金--应交进口关税960000

以银行存款交纳进口关税时,作会计分录如下:

借:应交税金--应交进口关税960000

贷:银行存款960000

[例2]某公司进口设备一套,到岸价格为US$200000,报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币,进口关税税率为10%,则应纳税额为:应纳税额=200000×8.30×10%=166000元

则企业应作会计分录如下:

借:固定资产166000

贷:应交税金--应交进口关税166000

以银行存款缴纳进口关税时,作会计分录如下:

借:应交税金--应交进口关税166000

贷:银行存款166000

自营出口

由于出口关税是对销售环节征收的一种税金,因此其核算应作为营业税金,通过“产品(商品)销售税金及附加”等科目进行。企业计算出应缴纳出口关税时,应借记“产品(商品)销售税金及附加”等科目,贷记“应交税金--应交出口关税”科目。实际缴纳出口关税时,借记“应交税金--应交出口关税”科目,贷记“银行存款”科目。

[例4]某企业直接对外出口产品一批,离岸价为2000000元,出口税税率为15%,则应纳出口关税额为:

应纳税额=2000000×15%

=300000元

若该企业为工业企业,作会计分录如下:

借:产品销售税金及附加300000

贷:应交税金--应交出口关税300000

若该企业为商品流通企业,则应作如下会计分录:

借:商品销售税金及附加300000

贷:应交税金--应交出口关税300000

以银行存款缴纳出口关税时作会计分录如下:

借:应交税金--应交出口关税300000

贷:银行存款300000

申报与缴纳

关税的纳税申报流程和资料

关税在进行纳税申报时要经过：报关(提交各类单证)、取得税款专用缴款书、缴税等过程。

1.报关(提交各类单证)报关是指进出口货物收发货人、进出境运输工具负责人、进出境物品所有人或者他们的代理人向海关办理货物、物品或运输工具进出境手续及相关海关事务的过程，包括向海关申报、交验单据证件，并接受海关的监管和检查等。

报关的基本程序：接受申报→审核单证→查验

报关所需资料：提货单、正本箱单、正本发票、合同、进口货物报关单、正本报关委托协议书、海关监管所涉及的其他各类证件。

2.取得税款专用缴款书

海关根据单证审核和查验后，打印关税的税款专用缴款书。

3.缴税

纳税人持税款专用缴款书向指定银行办理缴税手续。

关税的纳税期限与申报地点

1.申报期限

进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进(出)境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进囗环节代征税，并填发税款缴款书。

2.缴库期限

纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1日是周未或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周未或法定节假日过后的第一个工作日。

六、其他税收

1.资源税；2.城市维护建设税；3.印花税；4.房产税；5车船税。