一、购买企业内部购进商品抵销处理的结构
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我们可以将内部购进商品看成是两笔交易：
第一笔：全部实现对外销售的内部交易（α）
第二笔：全部未实现对外销售的内部交易（β）
由此，我们的抵消处理也相应地转换为
对全部实现对外销售的内部交易的抵消处理（A） 和 对全部未实现对外销售的内部交易的抵消处理（B）
最后，我们把（A）（B）的分录结合在一起，即购买企业内部购进商品抵销处理
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二、全部实现对外销售的内部交易的抵消处理（A）
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【教材例27-19】内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销
甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2100万元。A公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并分别在其个别利润表中列示。
要求：编制当期内部商品交易的抵销分录。
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业务 分录
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甲公司 分录
| 乙公司 分录
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借：银行存款 3000
贷：主营业务收入 3000
借：主营业务成本 2100
贷：存货 2100
| 借：存货 3000
贷：银行存款 3000
借：应收账款 3750
贷：主营业务收入 3750
借：主营业务成本 3000
贷：存货 3000
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底稿 - 初始状态
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| 甲公司
| 乙公司
| 调整分录
| 合并数
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报表项目
| 借方
| 贷方
| 借方
| 贷方
| 借方
| 贷方
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银行存款
| 3000
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| 3000
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| 0
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营业收入
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| 3000
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| 3750
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| 6750
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营业成本
| 2100
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| 3000
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| 5100
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存货
| 当内部交易涉及商品全部实现对外销售时，
相应存货已经出表，底稿中不存在存货数据
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【提示】
『银行存款』 在购买方、销售方之间一贷一借，相当于资金在集团内部转移。
导入底稿后自然抵消为0。
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底稿 - 调整分录（第一步）
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| 甲公司
| 乙公司
| 调整分录
| 合并数
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报表项目
| 借方
| 贷方
| 借方
| 贷方
| 借方
| 贷方
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银行存款
| 3000
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| 3000
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| 0
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营业收入
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| 3000
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| 3750
| 3000
|
| 3750
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营业成本
| 2100
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| 3000
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| 2100
| 3000
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调整分录（第一步）的逻辑意义是：
不承认 甲公司 对 内部交易的 会计记录。
红字部分，为该笔抵消分录和抵消分录指向的抵消对象
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底稿 - 调整分录（第二步）
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| 甲公司
| 乙公司
| 调整分录
| 合并数
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报表项目
| 借方
| 贷方
| 借方
| 贷方
| 借方
| 贷方
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银行存款
| 3000
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| 3000
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| 0
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营业收入
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| 3000
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| 3750
| 3000
|
| 3750
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营业成本
| 2100
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| 3000
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| 2100
900
| 2100
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调整分录（第二步）的逻辑意义是：
乙公司对外销售业务所结转的 成本（3000）中，有900 是 内部交易已经实现的内部销售利润，要从乙公司营业成本中予以扣除。
亦即，站在集团整体视角，对这部分利润（900）予以承认（#成本的减少→利润的增加）
红字部分，为该笔抵消分录和抵消分录指向的抵消对象
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结论：购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销分录 结构如下
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以【教材例27-19】为例
借：营业收入 3000 （#不承认甲因内部交易所确认的 营业收入 ）
贷：营业成本 2100 （#不承认甲因内部交易所确认的 营业成本）
贷：营业成本 900 （#从乙的营业成本中扣除900，即，承认内部交易指向的内部销 售利润已经实现）
【提示】成本的扣除 → 利润的增加→承认利润的实现
由此，购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销分录 结构为：
借：营业收入 a (a = 本期内部销售收入）
贷：营业成本 a （金额上 = a = 本期内部销售成本 已实现内部销售利润）
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三、全部未实现对外销售的内部交易（B）
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【教材例27-20】内部购进的商品全部未实现对外销售时的抵销
甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1400万元，销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。
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业务 分录
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甲公司 分录
| 乙公司 分录
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借：银行存款 2000
贷：主营业务收入 2000
借：主营业务成本 1400
贷：存货 1400
| 借：存货 2000
贷：银行存款 2000
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底稿 - 初始状态
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| 甲公司
| 乙公司
| 调整分录
| 合并数
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报表项目
| 借方
| 贷方
| 借方
| 贷方
| 借方
| 贷方
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银行存款
| 2000
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| 2000
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| 0
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营业收入
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| 2000
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| 2000
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营业成本
| 1400
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| 1400
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存货
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| 2000
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| 2000
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底稿 - 初始状态（第一步）
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| 甲公司
| 乙公司
| 调整分录
| 合并数
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报表项目
| 借方
| 贷方
| 借方
| 贷方
| 借方
| 贷方
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银行存款
| 2000
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| 2000
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|
| 0
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营业收入
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| 2000
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| 2000
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| 0
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营业成本
| 1400
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| 1400
| 0
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存货
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| 2000
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| 2000
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调整分录（第一步）的逻辑意义是：
不承认 甲公司 对 内部交易的 会计记录。
红字部分，为该笔抵消分录和抵消分录指向的抵消对象
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底稿 - 初始状态（第二步）
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| 甲公司
| 乙公司
| 调整分录
| 合并数
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报表项目
| 借方
| 贷方
| 借方
| 贷方
| 借方
| 贷方
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银行存款
| 2000
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| 2000
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| 0
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营业收入
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| 2000
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| 2000
|
| 0
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营业成本
| 1400
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| 1400
| 0
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存货
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| 2000
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| 600
| 1400
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调整分录（第二步）的逻辑意义是：
乙公司存货账面价值 2000中蕴含着 尚未实现的由内部交易而产生的价值增值600，需要扣除。
其中，尚未实现的由内部交易而产生的价值增值 即 我们通常所说的"未实现内部销售利润"
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结论：购买企业内部购进的商品全部未实现对外销售时的抵销处理 结构如下
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以【教材例27-20】为例
借：营业收入 2000 （#不承认甲因内部交易所确认的 营业收入 ）
贷：营业成本 1400 （#不承认甲因内部交易所确认的 营业成本）
贷：存货 600 （#不承认乙 尚未实现的由内部交易而产生的存货价值增值 。亦即，将未实现内部销售利润 从 乙存货价值中扣除）
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四、内部购进的商品部分实现对外销售部分形成期末存货的抵销处理
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【教材例27-21】甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元，销售毛利率为30%。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2000万元，列示于A公司的个别资产负债表之中。
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【提示】同学们应该注意到，我们前述的讨论其实就是将【教材例27-21（部分未实现情形）】业务分解为【教材例27-19（全数已实现情形）】业务和【教材例27-20（全数未实现情形）】业务两部分，别进行处理。
显然，我们把27-19，27-20的调整分录结合在一起，就是27-21的调整分录了
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【27-19 调整分录】
借：营业收入 3000 （#不承认甲因内部交易所确认的 营业收入 ）
贷：营业成本 2100 （#不承认甲因内部交易所确认的 营业成本）
贷：营业成本 900 （#从乙的营业成本中扣除900，即，承认内部交易指向的内部销 售利润已经实现）
【27-20 调整分录】
借：营业收入 2000 （#不承认甲因内部交易所确认的 营业收入 ）
贷：营业成本 1400 （#不承认甲因内部交易所确认的 营业成本）
贷：存货 600 （#不承认乙 尚未实现的由内部交易而产生的存货价值增值 。亦即，将未实现内部销售利润 从 乙存货价值中扣除）
【27-21 调整分录】（经济意义参见右侧说明>>>）
借：营业收入 5000
贷：营业成本 4400
贷：存货 600
| 【说明】
借：营业收入 5000
贷：营业成本 4400
贷：存货 600
的经济意义为：
借：营业收入 5000（#不承认甲因内部交易所确认的 营业收入）
贷：营业成本 3500 （#不承认甲因内部交易所确认的 营业成本）
贷：营业成本 900 （#从乙的营业成本中扣除900，即，承认内部交易指向的内部销售利润已经实现部分）
贷：存货 600 （#不承认乙 尚未实现的由内部交易而产生的存货价值增值 。亦即，将未实现内部销售利润 从 乙存货价值中扣除）
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补充：考试用调整分录结构 经济意义说明
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【27-21 考试用调整分录】
借：营业收入 5000 （#不承认甲因内部交易所确认的 营业收入）
贷：营业成本 3500 （#不承认甲因内部交易所确认的 营业成本）
贷：营业成本 1500（#假设 乙将商品全数售出，即内部交易指向的内部销售利润全部实现）
借：营业成本 600 （#假设了乙将商品全数售出但实际没有售出的部分，即内部交易指向的内部销售利润尚未实现的部分，需要恢复）
贷：存货 600 （#不承认乙 尚未实现的由内部交易而产生的存货价值增值 。亦即，将未实现内部销售利润 从 乙存货价值中扣除）
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