新增值税条例下纳税人身份的筹划(下列关于纳税人身份的纳税筹划的说法正确的是)

【案例】某生产性企业，2013年应纳增值税销售额为98万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17％增值税税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的35％。

该企业应如何进行纳税人身份的增值税筹划。

分析：

（1）采用无差别平衡点增值率判别法假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含税金额

增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额

＝（销售额×17％－购进项目价款×17％）÷（销售额×17％）

＝（98×17％－98×17％×35％）÷（98×17％）×100％

＝65％

结论：由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为65％＞无差别平衡点增值率17.65％，该企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳税人。

（2）采用无差别平衡点抵扣率判别法

同样，假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含税金额。由于该企业可抵扣的购进项目金额为98×35％＝34.3万元，销售额为98万元，购进项目金额占销售额的比重为34.3万元÷98万元×100％＝35％

结论：由无差别平衡点抵扣率可知，该企业的抵扣率35％＜无差别平衡点抵扣率82.35％，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳税人。

（3）采用含税销售额与含税购货额比较法

本例中，假设该厂年销售额98万元为含增值税的销售额，购进价款34.3万元（98×35％）也为含增值税的价款，用含税购货额34.3万元比同期含税销售额98万元，即34.3万元÷98万元×100％＝35％＜79.95％。

结论：当企业含税购货额小于同期含税销售额的79.95％时，一般纳税人税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳税人。

以上分析说明，该企业作为小规模纳税人优于一般纳税人。对于这一结论，还可以通过以下方法进行判断：

一是采用小规模纳税人方法计算增值税该企业将总厂分设为两个分厂，各自作为独立核算单位，一分为二的两个单位年应税销售额分别为49万元和49万元，符合小规模纳税人的条件，适用3％的征收率。在这种情况下，该纳税人应纳增值税额为：

应纳增值税＝49×3％＋49×3％＝2.94（万元）

二是采用一般纳税人方法计算增值税不设立分厂，总厂为一个独立的核算单位，年应税销售额为98万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17％增值税税率，进项税额占销项税额的35％，在这种情况下，应纳增值税额为：

应纳增值税＝98×17％－98×17％×35％＝10.829（万元）

结论：该企业以小单位核算，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负7.889万元（10.829－2.94）。经过如此筹划，可达到节税目的，因此，该企业决定下设两个分厂进行独立核算。