超额累进税率体现纵向公平(举例说明超额累进税率与全额累进税率的优劣)

进入第四季累进税度，工薪族开始期待年终奖，而年终奖个人所得税优惠政策将有新变化，这关系到你实际到手年终奖多少。

比如，全年的应纳税所得额在10万元，根据上图，1万元年终奖需要按照10的%税率纳税，即1万元需要纳税1000元，到手9000元。这相比上述优惠政策下，到手年终奖少拿700元。

当然收入越高，适用税率越高，相应年终奖优惠政策取消后，年终奖需要缴纳个税规模越大。一个最极端的情况，如果全年应纳税所全额得额超过96万元，将适用最高的45%边际税率，那么每优劣1万元年终奖需要纳税4500元，税负明显增加。

当然，按照一些机构的年终奖调研数据，去年白领获得的年终奖平均数不超过1万元，纵向一些大城市年终奖平均数也没超过2万元。按照这一水平测算，纵向年终奖优惠政策取消后，到手年超额终奖可能会少百元至几千元之间。

抓住政策优惠的尾巴

一般来说，企业发放与年终奖习惯在春节前发放，也就是2022年2月1日之前。体现而目前上述年终奖个税优惠政策有效期为2021年12月31日。

为了累进税让员工少交一笔年终奖个税，显然有发放年终奖计划的企业，应该在今年底之前发放，才能让员工享受年终奖优惠政策。

不过有一种较为普遍的情形，即不少企业在今年初发放了员工去年的年终奖，那么今年底前提前发放年终奖，还能享受年终奖优惠政策吗？答案是不能。

汪蔚青表示，今年发在时间上属于优惠政策有效期内，但是如果企业在今年年初时已经用过了年终奖公平政策的，则即便今年发放，也与不能再用。年终奖政策的一年只能用一次。

“按照现行法规，一个人一个年度内只能享受一次年终奖个税优惠政策，今年年初发年终奖，年底再发放一次年终奖，明年个税汇算时只能出现一次年终奖，而不是两次。”北京国家会计学院李旭红教授告诉第一财经。

早在2005年，国家税务总局发布了《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，其中第三条明确，在一举例说明个纳税年度内，对每优劣一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

这意味着如果员工今年初发年终奖时就享受了个税优惠体现政策，即便单位提前在年底前发放年终奖，也不能够再次享受个税优惠政策。

是否延续有待观累进察

汪蔚青认为，由于上述《通知》明确了年终奖个税优惠政策从明年起废止，感觉延续可能性不大。

不过20税率20年新冠肺炎疫情暴发公平后，经济社会运行出现重大变化，疫情一度对居民收入造成冲击，目前随着经济稳步恢复，居民收入也保持恢复性增长

国家统计局住户调查司司长方晓丹撰文称，今年前三季度，全国居民人均可支配收入26265元，比上年同期名义增长10.4%；扣除价格因超额素影响，实际增长9.7%，与GDP增长基本同步。全国居民人均可支配收入在上年基数较低的情况下继续恢复性增长，两年平均名义增长7.1%，实际增长5.1%。

方晓丹表示，受疫情、汛情和上年同期基数升高等多种因素的影响，前三季度居民收入名义增速和全额实际增速有所放缓，分别比上半年放缓2.2和2.3个百分点。

在新的形势下，第一财经记者了解到，对于年终奖个税率税优惠政策是否延长也有累进不同看法。

施正文表示，目前年终举例说明奖个税优惠政策成为一些单位避税手段，即把一部分员工工资性收入，作为年终奖发放，从而达到降低工薪个税税负，这对没有进行这一税收筹划企业和员工来说，就不公平，也会造成税收漏洞。

他认为，按照量能课税原则，收入高应该多纳税，而且目前个税改革推出综合所得税制目的正是如此，将综合所得收入汇总采取统一的超额累进税率。因此从公平角度来说，年终奖个税优惠政策应该按原计划到期取消，不再延续。

当然，一些受到影响的工薪阶层希望这项政策能够延续，以避免到手年终奖缩水。

该专家认为，综合所得纳税人是实实在在缴税，适用7级超额累进税率，年终奖个税优惠政策是有助于降低综合所得中等收入人群税负，有助于共同富裕，可以考虑继续延续年终奖个税优惠政策。