薪金所得与劳务报酬转换税务筹划(工资薪金和劳务报酬的区别?如何进行个人所得税筹划?)

企业经常会遇到这样情况，给外聘高级顾问支付报酬时究竟是以工资薪金的形式结算还是以劳务报酬的形式结算，哪一种形式发放扣缴个人所得税最省？现实工作当中，企业如果按工资薪金发放的话，姑且不考虑社保因素的影响，那个人就与企业其他正式员工一样，全额计个人收入额，但如果按劳务报酬发放的话，则可以按减掉20%后余额计收入额，当然，汇缴时则同样要与个人工资薪金合并计算，就是现在所称的个人综合所得这个概念，当然，此时个人则需要去申请代开增值税发票，发票里面会涉及增值税以及城建税及附加税费等等。这样的情况下，企业到底选择哪种支付方式更有利呢？

如果企业每月支付报酬是8000，年支付报酬就是96000，如果按工资薪金方式发放的话，税前扣除六万后，假如不考虑三险一金，也不考虑子女教育、赡养老人等专项附加扣除，个人所得税全年应税所得就是36000，没有超过36000此时税率为3%，此时要缴纳个人所得税1080；如果按劳务报酬发放的话，每个月也是8000，全年收入96000，此时需要扣除20%的费用余额确定收入额，那这种情况之下，当然，劳务报酬按年来汇算缴纳的情况下，需要缴纳个人所得税504，此时个人则需要申请税务局代开发票，当然，因为每个月的收入不超过十万是免征增值税的，如果个人不申请代开发票，税务机关是能接受的。这一点未来新的增值税法出台肯定会有所要求。当然，如果企业要求个人去代开专票的话，那么此时个人需要交三个点的增值税以及城建税及教育费附加等，就是按劳务所得去代开专票，所缴纳的税金加上个人所得税，合计需要缴纳3635，当然比按工资薪金应纳个人所得税1080要高。企业发放多少时两者缴纳税额一致呢?经过计算，假如企业每个月发放个人19455.56时，按工资薪金和按劳务报酬量发放两者所缴纳税款一样，也就是说，当个人每月收入达到这个数值时，虽然按劳务报酬缴纳个人所得税可以扣除20%的费用，所缴纳的个人所得税比按工资薪金时缴纳的要少，但申请税务机关代开发票时，则又会增加一部分应纳税额出来，打总计算两者所负担的税款额度是一样的，这个额度即是个临界值。

也就是说，当每个月支付个人收入超过这个临界值的时候，即使申请税务机关代开发票，缴纳完全部增值税及附征各税加上个人所得税，结果都比按工资薪金应纳个人所得税全额要少，这是因为随着个人收入增加，其应纳个人所得税对应的税率也在增加，而开具发票应缴纳增值税税率变化不大，很显然，这种情况下按劳务报酬发放个人所应负担的税款要比按工资薪金发放个人应负担的税款额度要少，所以，一般来讲，企业在给非雇员支付报酬时，选择按工资薪金方式或是按劳务报酬方式发放，此时会有那么一个临界值，如果支付报酬超过这个临界值，则选择劳务报酬方式发放要比选择工资薪金发放所负担的税款要低，当然，如果低于这个临界值，在需要开具专票缴纳增值税款的情况下，选择劳务报酬发放要比选择工资薪金发放负担的税款要高。

当然，如果不开发票的情况下，就目前增值税有起征点问题，单次不超过300到500，月累计不超过5000到20000，即是说，个人为企业提供劳务服务，只要一个月不超过两万，可以不开票，也正是因为增值税有这样一个起征点问题，未来增值税法有可能会规定每个月不超过十万都不属于增值税纳税义务人了,既然不构成增值税纳税义务人，完全不需要开具发票，所以未来这个地方是有很大的筹划空间。