出口退税 主要有两种方式，一种是生产型出口企业实行“免、抵、退”税，另外一种就是我们今天要讨论的外贸企业自营出口的退税。

一、外贸机关企业出口货物的销售实现时间的确定

出口货物的销售实现时间，不论是何种运输方式（海、陆、空、邮），均以取得运单并向银行办理交单后，作为出口销售出口收入的实现时间。

二不得、外贸公司出口退税（增值税）核算

外贸公司出口货物必须单独设账核算购进金额和进项金以下额，如购进货物当时不能确定用于出口或内销，一律记入出口库存账，内销时从出口库存账转入内销库存账。

（一）购进出口货物时，取得增值税专用发票：

借：库存出口商品

应交税金—应交增值税（进项税金）

贷：应付账款/银行存款

（二）确认外销货物的销售收入，根据外币金额和选定汇率确定销售额：

借：应收账款等

贷：主有营业务收入

（三）结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

消费税

（四）根据征税率与退税率的差率，将不可退的进项税计入成本：

借消费品：主营业务成本（征退税差额）

贷：应交税金—应交增值税（进项税转出）

（五）货物出口后，根据退税率，计算应收出口退税主管额：

借：应收出口退税款（增值税）

贷：应交税金—应机关交增值办理税（出口退税）

（六）收到出口退税款：

借：银行存款

贷：应收出口退税款（增值税）

三、外贸公司出口退税（消退税费税）核算

税务

外消费品贸公司自营出口应税消费品，应在应税消费品报关出口后向主管退税的税务机关申请退还已纳消费税。

（1）货物出口后计算不得应退消费税款=出口金额*消费税退税率

借：应收出口退税（消费税）

贷：主营业务成本

（2）收到退回的消费税款时

借：银行存款

贷：应收出口退税（消费税）

例题：A外贸公司2018年5月向国外B公司出售日用化妆品一批，FOB价格为20万美元，退税率为13%。采购成本为100万元，取得增值税专用发票，进项税为17万元，货款已用银行存款支付。采用即期汇率1美元＝有6.5元人民币，该化妆品的消费税税率退税为30％，申请退税的单主管证齐全。

计算应退增值税和消费税并编制会计分录：

应退增值税税额＝100000013％＝130000（元）

转出增值税额＝170000－应税130000＝40000（元）

应退消费税税额＝100000税务030％＝300000（元）

（1）购进货物时

借：库存商品 100企业0000

应交税金──应交增值税（进项税额） 170000

贷：银行存款 1170000

（2）出口销售时

借：应收账款 1300000

贷：主营业务收入——出口销售收入 1300000

（3）结转商品销售成本

借：主营业务成本 1000000

贷：库存商品 1000000

（4）进项税额转出

出口退税借：主营的业务成本 40000

贷：应交应税税金——应交增值税（进项税额转出出口） 40000

（5）计算出应收增值税退税款

借：应收出口退税（增值税） 130000

贷：应交税金——应交增值税（出口退的税） 130000

出口退税（6）收到增值税退税款时

借：银行存款 130000

贷：应收出口退税（增值税） 以下130000

（7）计算出应收消费税退税款

借：应收出口企业退税（消费税） 办理300000

贷消费税：主营业务成本 300000

（8）收到消费税退税款时

借：银行存款 300000

贷：应收出口退税（消费税） 300000