一 、向供货方取得返还收入的税务处理
对资金商业企业向供货方收取的与返还商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，按平销返利行为的有关规定冲减当期进项税金。
当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金（1＋政策所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率
【例题1多选题】企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（ ）。 A.商业企业向供货方收取的返还收入 B返还.生产企业销售货物时收取的包装物租金 C.供电企业收取的逾期未退的电费保证金 D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 | |
『正确答案』BC 『答案解析』商业企业向供货方收取的与销售量、销售额挂钩的返还收入应作进项税额转出处理；燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不缴纳增值税。 |
【例题2多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额政策20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下资金列该项业务的处理符合有关规定的有（ ）。 A.商场应按120万元计算确定销项税额 B.商场应按124.8万元计算销项税额 C.商场当月应抵扣销售的进项税额为20.4万元 D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元 | |
『正确答案』AD 『答案解析』当期应冲减进项税额＝4.8（1＋17%）17%＝0.70（万元）,当期可抵扣进项税额＝20.4－0.7＝19.7（万元）。 |
二、一般纳税人注销时进项税额的处理
一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
三、金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理
地市级分行、支行按规定的预征率预缴增值税
省级分行和直属一级分行统一清算缴纳
【例题计算题】生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2017年3月有关生产经营业务如下（假设相关票据均符合税法的规定）：
（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元（含增值税价格，与销售货物不能分开）。
（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。
（3）将试制的一批应税新产品用于本企业厂房装修，装修支出为厂房原值的15%；成本价为20万元，国家税务总局规定的成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。
（4）销售2014年10月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具增值税专用发票，上面注明取得销售额每辆1万元。
（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元（不含税价），取得运输公司开具的增值税增值税专用发票。
（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元（不含增值税税价），取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。
问销售题（1）：计算销售甲产品的销项税额。 | |
『答案解析』 销售甲产品的销项税额 ＝8017%＋5.85（1＋17%）17%＝14.45（万元） |
问题（2）：计算销售乙产品的销项税额。 | |
『解析答案』 销售企业乙产品的销项税额 企业＝29.25（1＋17%）17%＝4.25（万元） |
问题（3）：计算自用新产品的销项税额。 | |
『解析答案』 销项税额＝0；因为属于将自产产品用于增值税应税项目，无需视同销售。 |
问题（4）：计算销售使用过的摩托车销项税额。 | |
『答案解析』 销售使用过的摩托车销项税额 ＝117%5 ＝0.85（万元） |
问题（5）：计算外购货物应抵扣的进项税额。 | |
『答案解析』 外购货物应抵扣的进项税额 ＝10.2＋611%＝10.86（万元） |
问题（6）：计算外购免税农产品应抵扣的进项税额。 | |
『答案解析』 外购免税农产品应抵扣的进项税额 ＝（3013%＋511%）（1－20%）＝3.56（万元） |
问题（7）：计算该企业3月份合计应缴纳的增值税额。 | |
『答案解析』 该企业3月份应缴纳的增值税额 ＝14.45＋4.25＋0.85－10.86－3.56 ＝5.13（万元） |
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