固定资产的确认标准与税务(税法规定固定资产入账价值标准)

政策：2018年1月1日到2023年12月31日，企业新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

根据国家税务总局公告2018年第46号文件，政策时间是2018年1月1日到2020年12月31日。根据《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部税务总局公告2021年第6号）规定，此政策期限延长至2023年12月31日。

（1）此政策针对的固定资产是指设备、器具，不包含房屋、建筑物；包括以货币形式购进（含购进的使用过的固定资产）或自行建造；以货币形式购进的，单位价值包括购买价款支付的相关税费达到预定用途发生的其他直接归属于该资产的费用；自行建造的，单位价值以竣工结算前发生的支出确定；

（2）固定资产购进时点确认原则：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认;以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认;自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认；

（3）允许一次性扣除的成本费用是指设备、器具的折旧费，不包含预计净残值；如A企业2021年10月购进一台电子设备6000元，会计采用直线法折旧，折旧年限为3年，预计净残值为5%=6000*0.05=300元，则该净残值300元不能做为2021年税前扣除的成本费用，2021年可以一次性扣除的成本费用是6000-300=5700元；如B企业2021年10月购进一台电子设备6000元，会计采用直线法折旧，折旧年限为3年，无净残值，则2021年可以一次性扣除的成本费用是6000元；

（4）固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除；如某企业2021年12月购入的一台设备300万元，无净残值。若企业选择享受此政策，则允许企业在2022年税前一次性扣除300万元成本费用）；

（5）享受此政策的税务处理和会计处理可不一致；如A企业适用小企业会计政策，会计做账时按照正常账务计提折旧，税务与会计的差异可以不处理；如B企业适用企业会计政策，会计做账时按照正常账务计提折旧，税务与会计的差异则通过递延所得税负债和所得税费用科目记账。假如B企业2021年税前允许一次性扣除固定资产的成本费用300万元，账上已计提折旧50万元，税务与会计差异250万元，则

借：所得税费用 62.5（250*25%）

贷：递延所得税负债 62.5 （250*25%）

以后年度根据会计与税务处理差异，做相反会计分录，最终使两科目冲平。

（6）企业可以根据自身情况，享受此政策；未选择享受此政策的，以后年度不得再变更；

（7）当企业购进的固定资产符合此政策时，在申报季度企业所得税时，可以选择填报享受；

（8）享受此政策主要留存备查资料：有关固定资产购进时点的资料(如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等);固定资产记账凭证;核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

（9）超过500万元的固定资产，不享受此政策，按照正常账务处理。

如何申报：

如A企业2021年10月购进一台电子设备6000元，会计采用直线法折旧，折旧年限为3年，折旧年限会计与税法一致，预计净残值为5%=6000*0.05=300元，则该净残值300元不能做为2021年税前扣除的成本费用，2021年可以一次性扣除的成本费用是6000-300=5700元，会计与税法差异金额是5383.33元；

（1）2021年4季度企业所得税申报时，如下图所示：