企业会计准则解释第4号详解(企业会计准则解释第4号发布时间)

融资融券业务的账务处理

问题：

融资融券业务如何进行账务处理?

背景：

A公司12月份融资融券交易如下：

1、将2011年度买入的股票A 30万股(240万元)，股票B 10万股(60万元)，均转至于2012年7月在某证券公司开立的一个信用账户(该账户给了融资融券的额度)上，作为抵押;

2、融资又买入股票A10万股(120万元)，股票C5万股(30万元);

3、卖出股票 A5万股(65万元)，股票C5万股(60万元);

4、用处置款偿还融入证券股票C的全部本息(33万元)，股票A的部分本金和利息共计(2万元);

5、融入证券股票D，卖出D股票2万股(42万元);

6、计提融资融券利息8万元。

解答：

基于2006版金融工具确认和计量准则的处理意见：

根据《企业会计准则解释第4号》第九条关于融资融券会计处理的规定：

1、关于融资业务，证券公司及其客户均应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理。客户融入的资金，应当确认应付债务，并确认相应利息费用。

2、关于融券业务，客户融入的证券，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理，并确认相应利息费用。

在本案例中，假设所持有的股票投资均分类为交易性金融资产，并假设所有业务均发生于一个报告期内，则其会计处理如下：

(1)融资150万元买入A股票10万股，C股票5万股：

借：其他货币资金 150(金额单位均为万元，下同)

贷：短期借款 150

借：交易性金融资产——股票A 120

交易性金融资产——股票C 30

贷：其他货币资金 150

(2)确认持有的股票A、B、C的公允价值变动(包括原持有的2011年度买入的部分和2012年度内利用融资买入的部分)(分录略)

(3)卖出A股票5万股，C股票5万股(不考虑交易费用和相关税费)：

借：其他货币资金 125

贷：交易性金融资产——股票A (按卖出交易日所持股票A的账面价值*5/40)

交易性金融资产——股票C (按卖出交易日所持股票C的账面价值)

投资收益 (差额)

同时将所卖出的股票A、C对应的累计公允价值变动损益转入投资收益。

(4)对融资额按照约定的利率计提利息，确认利息费用和应付利息(分录略)

(5)用处置款偿还融资本息35万元

借：短期借款、应付利息 35

贷：其他货币资金 35

(6)融入股票D，假设在融入当天即卖出，当天公允价值42万元

借：交易性金融资产——股票D 42

贷：交易性金融负债 42

借：其他货币资金 42

贷：交易性金融资产——股票D 42

期末如果该融券负债尚未偿还的，需按照届时股票D的公允价值变动情况，确认该2万股股票D对应的交易性金融负债的公允价值变动额(因为到期需偿还的金额与股票D的市价相挂钩)。

(7)计提融资融券利息8万元

借：利息支出 8

贷：应付利息 8

基于2017版金融工具确认和计量准则的处理意见：

除“基于2006年金融工具确认和计量准则下的处理”第(3)步中“同时将所卖出的股票A、C对应的累计公允价值变动损益转入投资收益”这一处理在2017年修订后的金融工具确认和计量准则下无需处理，以及期末计提的尚未到付息日的融资利息应贷记“短期借款——应计利息”而不是“应付利息”之外，其余处理原则与解释第4号第九条的处理原则基本一致。