增值税的退（免）税和征税
出口货物、劳务和跨境应税行为
（一）出口货物退（免）税的基本政策
我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：
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1.出口免税并退税：
出口免税：对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节；
出口退税：对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。
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2. 出口免税不退税
出口不退税：适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。
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3. 出口不免税也不退税（即出口征税）
出口不免税：对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；
出口不退税：对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。
适用这个政策的主要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香等。
政策
（二）出口货物、劳务及应税服务增值税退（免）税政策
增值税退（免）税政策：是指出口货物和劳务以及应税服务实行零税率，退还其在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税。
01
1.退免税范围
（1）出口企业出口货物：A.出口企业包括作为增值税一般纳税人的生产企业、外贸企业 B.出口货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类
（2）视同出口货物的范围：出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。
（3）出口企业对外提供加工修理修配劳务：对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配
（4）融资租赁货物出口
（5）境内单位和个人提供适用零税率的应税服务，放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。
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2、增值税退（免）税办法——2种
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3、退税率
1）一般规定：除单独规定外，出口货物的退税率为其适用征税率。
16%、10%、6%
2）适用不同退税率的货物、劳务及应税服务，应分开报关、核算并申报退（免）税；否则从低适用退税率。
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4.计税依据
出口货物或劳务退免计税依据：依据法定发票。
如：按出口货物、劳务及应税服务的出口发票（外销发票）、其他普通发票；购进出口货物、劳务及应税服务的增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书确定。
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5、应退税额的计算
（1）“免、抵、退”方法
生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。
实行免、抵、退税管理办法
“免”税，指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税；
“抵”税，指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；
“退”税，指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
（2）计算公式
当期应纳税额的计算：
①当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）
②当期不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－当期不得免征和抵扣税额抵减额
③当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）
免抵退税额的计算：
①免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－当期免抵退税额抵减额
②当期免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
当期应退税额和免抵税额的计算：
①如当期期末留抵税额 ≤ 当期免抵退税额，则：
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
如当期期末留抵税额 ＞ 当期免抵退税额，则：
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
例题
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为16%， 退税税率为13%。2018年6月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款2000万元，外购货物准予抵扣的进项税额340万元通过认证。上月末留抵税款30万元，本月内销货物不含税销售额1000万元，收款1170万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币2000万元。
试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝2000×（16%－13%）＝60（万元）
（2）当期应纳税额＝1000x16%－（340－60）－30＝160－280－30＝－150(万元〉
（3）出口货物“免、抵、退”税额＝2000×13%＝260（万元)
（4）按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额＝150万元
（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
当期免抵税额260－150＝110（万元）
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6、出口货物使用了免税购进的原材料
①如果出口货物使用了免税（或保税）购进的原材料，应扣除出口货物所含的购进免税（或保税）原材料的金额。
②当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额——实耗法
③进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率
例题
单选题
某服装厂为增值税一般纳税人，增值税率17%，退税率16%。 2017年11月外购棉布一批，取得的增值税专用发票注明价款200万元，增值税32万元，货已入库。当月进口料件一批，海关核定的完税价格25万美元，已按购进法向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》。当月出口服装的离岸价格75万美元，内销服装不含税销售额80万元。该服装厂上期期末留抵税额5万元。
（例题时间是2017年11月，适用增值税税率为17%，2018年5月增值税率降为16%）
假设美元比人民币的汇率为1：6.4，服装厂进料加工复出口符合相关规定。该服装厂当期应退税额（ ）万元。
A.0 B.22.20 C.29.00 D.72.80
『正确答案』B
『答案解析』
当期免抵退税不得免征和抵扣税额
＝75×6.4×（16%－16%）－25×6.4×（16%－16%）
＝3.2（万元），
当期应纳税额
＝80×17%－（34－3.2）－5
＝－22.2（万元），
免抵退税额
＝75×6.4×16%－25×6.4×16%＝51.2（万元），
应退税额为22.2万元
例题
计算题
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率16%，退税率15%。2018年10月的生产经营情况如下：
（1）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；
（2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额24万元，其中20%用于企业基建工程；
（3）以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额4.8万元，支付加工货物的不含税运输费用10万元并取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。
（4）内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票；
（5）出口销售货物取得销售额500万元。
要求：采用“免、抵、退”法计算企业2015年10月份应纳（或应退）的增值税。
『正确答案』
①进项税额：进项税额合计
＝144.5＋24×80%＋4.8＋（10＋18）×10%
＝171.3（万元）
②“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额
＝500×（16%－15%）
＝5（万元）
③应纳税额＝300×16%－（171.3-5）
＝-118.3（万元）
④出口货物“免、抵、退”税额＝500×15%＝75（万元）
⑤应退税额＝75（万元）
⑥留抵下月抵扣税额＝118.3－75＝43.3（万元）
“免、退”方法
（三）“免、退”方法——外贸企业出口货物、劳务增值税免退税
a、外贸企业出口委托加工修理修配货物以外货物：
增值税应退税额＝增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
b、退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。
进项税额
（四）进项税额计算
1.适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。
2.出口卷烟，依下列公式汁算：
不得抵扣的进项税额
＝出口卷烟含消费税金额÷（出口卷烟含消费税金额＋内销卷烟销售额）×当期全部进项税额
具体计算
（五）出口货物和劳务增值税征税政策
具体计算：
1.一般纳税人
销项税额=（出口离岸价-耗用进料）÷（1 适用税率）X适用税率
2.小规模纳税人
应纳税额=出口离岸价÷（1 征收率）X征收率
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