纳税人采用一般计税方法购进不动产允许按规定抵扣进项税额，鉴于不动产自身的特殊性，对购进不动产发生的进项税额实行分期抵扣的办法。

一、需要分2年抵扣的不动产

（一）增值税一般纳税人在试点实施后取得的不动产（包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产），并在会计制度上按固定资产核算的不动产。

（二）增值税一般纳税人在试点实施后发生的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）。

二、不需要分2年抵扣的不动产

（一）房地产开发企业自行开发的房地产项目

（二）融资租入的不动产

（三）在施工现场修建的临时建筑物、构筑物

政策依据：

《关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）：

第二条 增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。

房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。

政策依据

《关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）：

第三条 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。

不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。

上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

案例说明

2017年3月20日，A企业（增值税一般纳税人）购进办公楼一栋，用于公司办公，记入“固定资产”科目，并于次月开始计提折旧。3月30日取得该办公楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为1000万元。纳税人2017年3月应抵扣进项税额如何处理？

分析如下：

《关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）规定，1000万元进项税额中的60%将在本期（2017年3月）抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月（2018年3月）抵扣。

一、纳税人2017年3月对该不动产应抵扣进项税额的处理如下：

1、增值税扣税凭证按一般性规定处理。

纳税人购入的不动产取得的增值税专用发票，应填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）“认证相符的税控增值税专用发票”—“本期认证相符且本期申报抵扣”栏次中。

该份增值税专用发票还应作为当期不动产扣税凭证填入“本期用于购建不动产的扣税凭证”栏次（购建是指购进和自建）。

2、计算填报应于本期进项抵扣的进项税额。

进项税额=1000x60%=600（万元）

将不动产进项税额全额1000万元，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）“本期不动产进项税额增加额”栏次。

该600万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）“本期可抵扣不动产进项税额”栏次。

该600万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）“本期不动产允许抵扣进项税额”栏次。

本期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）“本期不动产允许抵扣进项税额”栏次，所填税额作为增加项填入“当期申报抵扣进项税额合计”栏次，并填入主表中“税额”栏次。

（二）纳税人2018年3月对该不动产待抵扣进项税额到期处理如下：

待抵扣进项税额=1000x40%=400（万元）

该400万元应于2018年4月申报期申报3月所属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）“本期可抵扣不动产进项税额”栏次。

该400万元应于2018年4月申报期申报3月所属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）“本期不动产允许抵扣进项税额”栏次，所填税额作为增加项填入“当期申报抵扣进项税额合计”栏次，并填入主表中“税额”栏次。