例解以资产清偿债务的处理

徐峥

1、现金清偿债务

甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于未按期还款，4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组，甲公司用银行存款支付460万元后，余款不再偿还。乙公司应收账款账面余额500万元，已计提坏账准备50万元，账面价值450万元，应收账款公允价值为460万元。

①甲公司（债务人）会计处理

借：应付账款——乙公司 500

贷：银行存款 460

投资收益 40

注意：甲公司应付账款少还钱不确认债务重组利得不计入营业外收入，而是按照金融工具准则处理，确认为投资收益。

②乙公司（债权人）会计处理

借：银行存款 460

坏账准备 50

贷：应收账款——甲公司 500

投资收益 10

注意：应收账款少收钱，不计入营业外支出，而是视同出售应收账款，将损益计入投资收益。

2、固定资产清偿

甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于未按期还款， 4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元，账面价值400万元；债务重组日该设备的公允价值为350万元（不含增值税，增值税率13%）。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司应收账款账面余额500万元，已计提坏账准备50万元，账面价值450万元，应收账款公允价值为460万元。

①甲公司（债务人）的会计处理

借：固定资产清理 400

累计折旧 300

贷：固定资产——设备 700

借：应付账款 500

贷：固定资产清理 400

应交税费——应交增值税（销项税额） 45.5

其他收益——债务重组收益 54.5

注：新准则不再区分债务重组利得和资产转让损益，而是将重组债务账面价值与资产账面价值的差额计入其他收益（涉及非金融资产时）。

②乙公司（债权人）的会计处理

借：固定资产 414.5

应交税费——应交增值税（进项税额）（350×13%）45.5

坏账准备 50

贷：应收账款 500

投资收益 10

注：以放弃债权公允价值460万元作为取得固定资产的含税公允价值，故扣除可以抵税的进项税额后，固定资产入账价值为414.5万元。

3、存货清偿

丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计113万元（含增值税），现丙公司未按期归还，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品公允价值为80万元，增值税税率为13％，产品成本为68万元。丁公司应收账款113万元，已计提坏账准备10万元，账面价值103万元，该应收账款公允价值为105万元。假定不考虑其他税费。债务重组日会计处理如下：

① 丙公司（债务人）的会计处理：

借：应付账款 113

贷：库存商品 68

应交税费——应交增值税（销项税额） 10.4

其他收益 34.6

注意：用存货抵债，不属于日常活动，不执行收入准则，不确认营业收入，而是计入其他收益。

② 丁公司（债权人）的会计处理：

借：库存商品 94.6

应交税费——应交增值税（进项税额）10.4

坏账准备 10

贷：应收账款 113

投资收益——债务重组收益 2

4、长期股权投资清偿

甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于未按期还款， 4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组。甲公司以其持有的对A公司40%股权的长期股权投资抵偿债务（采用权益法核算）。该长期股权投资账面余额为400万元（其中投资成本300万元，损益调整100万元），未计提减值准备，确定的长期股权投资的公允价值为460万元；乙公司应收账款账面余额500万元，已计提坏账准备50万元，账面价值450万元，应收账款公允价值为460万元。假设不考虑相关税费。

①甲公司（债务人）的会计处理：

借：应付账款 500

贷：长期股权投资 400

投资收益 100

②乙公司（债权人）的会计处理：

借：长期股权投资 460

坏账准备 50

贷：应收账款 500

投资收益 10