税法原则：四基六适
一、税法基本原则
（一）税收法定原则
税收法定原则是税法基本原则的核心。
（二）税收公平原则
一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。
【提示】禁止不平等对待，禁止对特定纳税人给予歧视性对待，禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠。
（三）税收效率原则
包括两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。
（四）实质课税原则
是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。
二、税法适用原则
（一）法律优位原则
法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论为税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力，效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。
【提示】税收法律>税收法规>税收规章（法律效力）
（二）法律不溯及既往原则
新法实施后，新法实施之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。
（三）新法优于旧法原则
也称后法优于先法原则，新、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。
（四）特别法优于普通法原则
对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。
（五）实体从旧、程序从新原则
实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。
【提示】税收征收管理法修订年份为2001年，老师此处口误表述为2010年。
（六）程序优于实体原则
在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。
【习题·单选题】为了确保国家课税权的实现，纳税人通过行政复议寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务，否则不予受理。这一做法适用的原则是（ ）。
A.程序优于实体
B.实体从旧，程序从新
C.特别法优于普通法
D.法律不溯及既往
【答案】A
【解析】程序优于实体原则是关于税收争讼法的原则，其基本含义为，在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法。适用这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。
税收立法与执法
一、税收立法
（一）税收立法的概念及原则
1.概念
税收立法是指有权的机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。
2.原则
（1）从实际出发的原则；
（2）公平原则；
（3）民主决策的原则；
（4）原则性与灵活性相结合的原则；
（5）法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。
（二）税收立法权及立法机关
- 税收立法权
1）全国人大及其常委会
全国性税种的立法权，即包括全部中央税、中央与地方共享税和在全国范围内征收的地方税税法的制定、公布和税种的开征、停征权，税收征收管理制度等税收基本制度的设立权属于全国人大及其常委会。
2）国务院
（1）经全国人大及其常委会授权，全国性税种可先由国务院以“条例”或“暂行条例”的形式发布施行。经一段时期后，再行修订并通过立法程序，由全国人大及其常委会正式立法。
（2）经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力。
（3）全国人大及其常委会的授权，国务院有税法的解释权。
3）国家税务主管部门：（财政部、国家税务总局及海关总署）
经国务院授权，国家税务主管部门（财政部、国家税务总局及海关总署）有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力。
4）省级人民政府
（1）省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税目、税率的权力，也可在上述规定的前提下，制定一些税收征收办法，还可以在全国性地方税条例规定的幅度内，确定本地区适用的税率或税额。上述权力除税法解释权外，在行使后和发布实施前须报国务院备案。
（2）地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。所立税法可在全省（自治区、直辖市）范围内执行，也可只在部分地区执行
2.税收立法机关（税收法律渊源）
（1）全国人大及常委会制定的税收法律；
（2）全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定或条例；
（3）国务院制定的税收行政法规；
（4）地方人大及常委会制定的税收地方性法规；
（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章；
（6）地方政府制定的税收地方规章。
举例：分类、制定机关、表现形式
- 税收法律：全国人大及其常委会
《中华人民共和国***法》
《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国税收征收管理法》等
2.税收法规：国务院
《中华人民共和国***条例》
《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国企业所得税法实施条例》等
3.税收规章
财政部、国家税务总局
《中华人民共和国***细则》、《中华人民共和国***办法》
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》《中华人民共和国税务代理试行办法》等。
【提示1】《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》属于国务院制定的税收法规。
【提示2】截止到2020年底，现行实体税种中，以国家法律的形式发布实施的有：企业所得税、个人所得税、车船税、环境保护税、烟叶税、船舶吨税、车辆购置税、耕地占用税、资源税、契税、城市维护建设税。除此之外其他各实体税种都由全国人民代表大会授权国务院以暂行条例的形式发布实施。
【习题1·多选题】下列税种中，由全国人民代表大会或其常务委员会通过，以国家法律形式发布实施的有（ ）。（2020年）
A.资源税
B.环境保护税
C.车辆购置税
D.增值税
【答案】ABC
【解析】选项ABC：都是全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律。选项D：属于授权立法，不是以国家法律形式发布实施的。
【习题2·单选题】下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（ ）。（2011年）
A.《中华人民共和国个人所得税法》
B.《中华人民共和国消费税暂行条例》
C.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》
【答案】D
【解析】选项A：属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B：属于全国人大及其常委会授权国务院制定的具有法律效力的暂行条例；选项C：属于国务院制定的税收法规。
二、税收执法
1.含义
税法的实施即税法的执行。它包括税收执法及守法两方面：一方面要求税务机关及税务人员正确运用税收法律，对违法者实施制裁；另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团体及其他组织严格遵守税收法律。
2.税务机构的设置
现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部级），省及省以下的税务机构统一设置为省、市、县三级税务局。
实行以国家税务总局为主与省（自治区、直辖市）人民政府双重领导管理体制。
3.税收征收管理范围划分
目前，我国的税收分别由税务、海关系统负责征收管理。
①税务系统：增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、印花税、契税、城市维护建设税、环境保护税、烟叶税、车船税（共16个税种）。
②海关系统：关税、船舶吨税，同时负责代征进出口环节的增值税和消费税。
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