欧盟反避税一揽子协议(哪些国家签订了反避税协议)

欧盟此次发起反避税调查，是要通过税收罚款，防止欧盟内部为了吸引境外企业投资而实施过低税率，而苹果不会是唯一一家被调查的公司

近9月，新苹果手机发售的月份，今年也不例外，IPhone 7如期而至，引发果迷的狂欢。但从市场角度来看，很多人也担心，IPhone的业绩是否还能继续此前的辉煌。而欧盟近期的一份裁定，加重了市场的担忧。

迅速通过的指令

2014年，欧盟启动了对美国大型跨国企业的赋税调查，发现不单苹果有漏税嫌疑，其他科技公司诸如微软和惠普等，也在爱尔兰常设公司，利用该国的优惠政策和美国的法律漏洞避税。

历经两年多的调查后，8月30日，欧盟公布了调查报告。主导这项调查的欧盟委员会竞争事务专员维斯特格尔表示，爱尔兰给予苹果的税收优惠违反了欧盟“禁止国家补助”的条款，“苹果获得的税收优惠在欧盟境内属于非法，欧盟成员国不能仅向特定企业提供税收优惠”。欧盟委员会裁定，苹果须向爱尔兰补缴最多130亿欧元（约合人民币968亿元）的税款。

“2016年7月12日，欧盟议会通过了欧盟反避税指令（Anti Tax Avoidance Directive，以下简称‘指令’），该指令是今年初颁布的‘欧盟反避税一揽子计划’的一个组成部分，是欧盟反避税行动计划中的关键一步。”中研普华研究员邱明亮在接受《法人》记者采访时表示。

该指令涉及五个方面的反避税规则，即混合错配安排限制、受控外国公司规则、集团公司间贷款的利息扣除限制、退出税以及欧盟一般反避税规则。其中，前三项分别对应经济合作与发展组织（OECD）税基侵蚀和利润转移（BEPS）第2-4项行动计划，后两项则是具有欧盟特色的反避税规则。

金杜律师事务所欧洲地区合伙人、税收部门负责人希瑟•寇本（Heather Corben）在接受《法人》记者采访时，就欧盟此次反避税的目的解释道，欧盟委员会此举在于进一步收紧企业避税以及确保在欧盟内部能够实现公平的税收。

希瑟•寇本表示，欧盟委员会于1月28日公布了税收计划案的研究方案，在具体的操作细节上研究了在28个成员国税收的技术性问题。欧盟反避税指令（ATAD）设计了六项具有法律约束力的反避税规则，适用于所有成员国。

邱明亮进一步解释道，从法律性质上讲，欧盟反避税指令不具有成员国国内法层面的直接效力，成员国需要通过制定国内法来“执行”指令，并且成员国有权在其国内法中制定指令未明确规定的、与如何执行指令相关的规则。

反避税指令的征求意见稿发布于2016年初，近六个月时间就已获通过，短于在通常情况下通过欧盟指令所需要的时间，这体现了欧盟打击反避税的决心与行动力。然而也有声音对欧盟这样的高产高速表示担忧，特别是考虑到指令有可能影响第三国对欧盟的投资，或者违背欧盟内部统一市场的其他规范。

老练的避税手法

欧盟委员会裁定苹果补缴税款的起因，是爱尔兰的低税率政策和苹果的避税措施。

为吸引投资解决就业，爱尔兰的企业所得税非常低，只有12.5%，远低于美国和其他欧盟国家。而荷兰更是以大型公司常用的“爱尔兰荷兰三明治”避税手法而闻名。苹果采用的“爱尔兰荷兰三明治”避税架构让苹果公司的海外税率仅为2～3%，而海外营收收入如果汇回美国，联邦企业税率至少从35%起。

该避税手法如下：首先，苹果成立一家爱尔兰销售公司，总部设立在海外（苹果选择了加勒比群岛）；爱尔兰政府为吸引国际企业，只要实际营运位于海外原则上可以不用缴税。即使是在爱尔兰注册的公司，只要其母公司或总部设在外国，就被认定为外国公司。这家公司享有零税率优惠。其次，实际在爱尔兰营运的公司，适用爱尔兰12.5%的企业税率；苹果如果将海外营收汇到爱尔兰公司，则会被课税。

因此，苹果要在荷兰设立另一家公司成为中转站。根据爱尔兰和荷兰的规定，欧盟成员国公司之间的交易免缴所得税，如果由荷兰子公司将营收转给享有零税率的苹果爱尔兰子公司，这一“节税三明治”就完成了，只要这笔海外款项不汇回美国，苹果的海外业务就不必课税。

这种架构下，苹果在欧洲市场出售商品纳税税率不足1%，远低于爱尔兰企业利润应缴税率12.5%。实际上，2014年，苹果在美国之外的全球绝大多数地方卖掉的IPhone和IPad，每100万美元才纳税50美元。换言之，税率只有0.005%。

“爱尔兰政府已在2015年1月采取了对此的反避税措施，但2020年起方生效。此次欧盟裁定苹果需要补缴税款，就是针对苹果采用的‘三明治’避税方法。”邱明亮告诉《法人》记者。

其实，其他大的跨国公司亦有类似的避税行为及方法，包括微软、IBM等在内，大多数海外利润巨大的美国公司，也都谙熟这种避税方法。

“只是苹果在这方面表现得更突出一点，苹果公司在爱尔兰注册两家公司，荷兰注册一家公司，通过无形资产交易，腾挪一番，几乎不必对利润所得纳税。”邱明亮表示。

更多企业或面临罚单

邱明亮进一步对《法人》记者解释道，跨国公司经常采用的转移定价方式是通过关联企业的方式进行的。

首先是关联企业之间的购销业务，在国内，转移定价主要表现在“高进低出”或“低进高出”上。到底是“高进低出”还是“低进高出”，主要还是取决于国内与国外市场上税率的差异。通常情况下，企业都会将收入和利润转移到低税国或者避税港。

第二种是通过关联企业之间的劳务提供转移定价，还有关联企业之间的专利转让与技术服务。专利和技术服务的定价比较复杂，其所涉及的相关费用的收付具有一定的灵活性，关联公司很容易操控内部的成本和利润。

第三种是通过关联企业之间的资金往来转移定价，跨国企业内部贷款有较大的灵活性，在一定条件下它可以获得避税好处，如果该母公司是处于低税率国家的话，那么它所收到的利息收入就只要缴纳少部分的税金。这样一来就实现了集团企业整体利润的最大化。

第四个类型是通过关联企业设备的提供转移定价，企业购置固定资产或者租赁费用的高低直接决定了企业利润的多少。通过关联企业之间购置固定资产的购置费或租赁费的高低，直接影响到企业折旧费用提取的多少，最终也会影响到企业间利润的分配。在跨国企业内部，将一个公司的资产租赁给另一个公司，可达到减轻税负的目的。

邱明亮认为，欧盟这次反避税主要是实现欧盟内部的税收公平，苹果公司利用爱尔兰的低税率达到少缴税的目的。对于苹果公司来说，真正要避的是美国本土的税，美国企业所得税的税率是35%，爱尔兰对外公布的税率只有12.5%，更何况苹果极有可能获得更低的税率。

邱明亮认为，打击国际避税需要政府间合作，即使欧盟这样的政府间组织，如果没有获得相关国家谅解，单独行动，也可能无功而返。