资产的计税基础=未来可税前列支的金额
负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额
递延所得税负债：
资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础
递延所得税资产：
资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础
需要计提递延所得税资产的情况：
1、未弥补的亏损
2、资产减值准备（固定资产、无形资产、存货、应收账款、合并商誉）
3、超过扣除限额的职工教育经费（工资总额*8%）
4、超过扣除限额的广告费支出（（广告费支出-营业收入*15%）*25%）
5、未来可税前列支的预计负债
6、收到即要计入应纳税所得额的预收账款（房地产企业）
7、现金结算的股份支付（应付职工薪酬）
8、合并报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税资产（账面价值：合并报表800，计税基础：个别报表1000）
9、能够合理估计退货率的销售退回，会计上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转成本，而是按照差额转入预计负债中，税法上应全额确认收入，也会产生暂时性差异，确认为递延所得税资产。
10、对于无法估计退货率的销售退回，会计上不确认收入的实现，收到的款项作为预收账款，但税法上要确认收入的实现，导致暂时性差异，确认为递延所得税资产。
需要计提递延所得税负债的情况：
1、公允价值变动损益（交易性金融资产、公允价值计量的投资性房地产）
2、固定资产税法允许加速折旧
3、拟对外出售的权益法核算的长期股权投资（拟长期持有的长投不用确认）
4、会计政策变更和会计差错更正采取追溯调整法调整期初留存收益
5、其他综合收益（可供出售金融资产、以公允价值计量的投资性房地产转换日的公允价值和账面价值的差额、）
6、资本公积-其他资本公积（合并日子公司账面价值不等于公允价值，对子公司的账面价值调增时要考虑递延所得税，对这部分差额计提折旧摊销时也要考虑）
7、附认股权证债券、可转债
8、分期收款销售商品，会计符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入，税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理，会同时产生递延所得税负债和递延所得税资产。（会计上将销售额分为销售收入和利息收入，税法上全做销售收入且一次纳税）
9、政府补助征税的和不征税的都会导致。
应纳税所得额=本年利润 永久性调增-永久性调减 时间性可抵扣-时间性应纳税
会计分录如下：
4季度预缴所得税
借：所得税费用 100*25%
贷：应交税费-应交所得税 25
汇算清缴
永久性差异（调增）
借：所得税费用
贷：应交税费-应交所得税
永久性差异（调减）
借：应交税费-应交所得税
贷：所得税费用
暂时性差异（应纳税）
借：应交税费-应交所得税
贷：所得税费用
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
暂时性差异（可抵扣）
借：所得税费用
贷：应交税费-应交所得税
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
注释：
1、实务中，一般是在季度计提预缴所得税时按“报表中利润总额×25%”计提，汇算清缴时再做纳税调整；
2、平时一般不用确认递延所得税资产，只在年末所得税汇算清缴时再统一针对暂时性差异确认递延所得税。
3、暂时性差异不影响“所得税费用”，影响的只是将“应交税费-应交所得税”变为“递延所得税负债”“递延所得税资产”，不影响损益表，只影响资产负债表和现金流量表。
永久性差异相等金额影响“所得税费用”，也影响“应交税费-应交所得税”
4、如果资产或负债初始确认时即产生暂时性差异，那么只在登记簿登记即可，等到此暂时性差异影响损益时才调整“应交税费-应交所得税”，同时确认“递延所得税资产或负债”。
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