一、有截止期限的单独计税优惠

除了全年一次性奖金单独计税的税收优惠有截止期限，还有两个工薪项单独计税的税收优惠有截止期限。

1、央企负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励

央企负责人任期激励的个税处理方法和全年一次性奖金相同，如果在预缴时选择了单独计税，在汇算时仍有机会调整并入综合所得。

2、股权激励

虽然优惠及延期文件说的对上市公司的股权激励有单独计税优惠，其实非上市公司的股权激励也是可以用这个优惠的。只要满足财税〔2018〕164号里提到的四个文件规定的条件，就适用股权激励单独计税。

股权激励单独计税优惠比较特殊的一点是：如果个人一年内获得多次股权激励，要合并按一次计算，每次计算时减去当年已经缴纳个税即为本次应缴的个税。

二、没有截止期限的单独计税优惠

1、低价向职工售房

低价向员工售房的个税计算方法其实和全年一次性奖金类似，只是不像全年一次性奖金一样，可以有选择并入综合所得的机会。如果用这个政策，对员工来说多一次单独计税的机会很好，但是作为企业要综合考虑因此产生的企业所得税、土地增值税等，才能做出合适的方案。

我曾经在2021年9月16、17日发布了文章”房企向职工低价售房，该怎么缴税“，感兴趣的朋友们可以看看。当然不只是房企，所有单位都可以用这个政策。

2、解除劳动关系一次性补偿

因为只对超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分征税，解除劳动关系的一次性补偿个税优惠有时会被滥用，企业人力在用这个政策时要注意合理性。

3、提前退休一次性补贴

提前退休一次性补贴的个税计算公式里”费用扣除标准“是6万元，因为提前退休一次性补贴单独计税，所以在办理一次性退休的当年，是可以扣两次或更多次6万元费用的。

公式中的”办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度“一般是可以按“办理手续当月”到“达到法定退休年龄当月”计算，年度取整数，也就是说如果办完手续到退休还有13个月，实际年度就是2年。不过实际年度数如何计算并没有更进一步的文件规定，但一般都是按这个方法，具体计算时建议还是问问主管税务机关。

4、内部退养一次性补贴

内部退养一次性补贴的个税计算方法是在个税按月计算时代出台的，之后国家也没就此推出新的政策，但现在个税已经按年计算了，正常发放的工资还是要参与到综合所得年度汇算中，所以以计算内部退养一次性补贴个税时，要”先合并补贴当月发放的工资按一次性补贴个税的计算方法算出税金，再减去当月工资按新个人所得税法单独计算的个税“，才是内部退养一次性补贴应缴的个税，以避免新个人所得税法下当月工资重复缴税。

还有关于”办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份“具体的起止月份如何确认，也是没其他文件进一步说明，实际操作中一般是按当月，当然也建议计算前咨询主管税务机关。

三、单独计税的优惠是否可以叠加

某些工薪所得项单独计税，也就意味着它们和其他工薪所得项没关系，所以如果在同一个年度内取得不同项的单独计税收入，是可以叠加适用个人所得税单独计税优惠的。

例如A某2021年从B公司取得全年一次性奖金后和B解除了劳动关系，获得了解除劳动关系补偿。接着A又重新入职C公司，并在C获得股权激励。那么A从B获得的奖金、A从B获得的补偿、A从C获得的股权激励这三项是可以各自单独计算个人所得税，也不用并入综合所得做年度汇算。

四、单独计税优惠的总结

从以上分析可知，虽然都是属于按工资、薪金所得单独计税的收入项，但是不同的所得项有不同的计算方法，这里用表对工薪所得中7项单独计税的情形做了一个小结。

从上表可以看出：

1、只有股权激励，解除劳动关系的一次性补偿，提前退休的一次性补贴可以在计算应缴个税时用综合所得税率，其他4项是要换算成月度税率计算个税。

2、只有全年一次奖金和央企负责人激励才有可能选择并入综合所得计算个税，其他5项只有单独计税一种个人税计算方法。

3、只有全年一次性奖金、央企负责人激励、股权激励的单独计税优惠是有时间限制的，其他4项优惠都没规定截止期。

4、只有提前退休和内部退养的一次性补贴在计算个税时是有费用扣除的，其他5项计算时是不能扣除费用的。

综合所得的税率表和按月换算后综合所得的税率表这里也再重新列示一次，供大家参考。

除了今天介绍的7种单独计税的情形，其实个人还有两种工薪类的收入可以单独计税，一是年金领取，二是税收递延型商业养老金。它们是缴费、购买时暂不缴税，等到退休领取时再单独计税的，这两类收入缴税都发生在退休后，所以就不在这里介绍。