企业年度汇算清缴风险报告(企业所得税汇算清缴工作报告)

　　上期文章中，我们推出了“2020企业所得税汇算清缴最新变化”，这期，让我们继续跟随讲师的步伐，探寻汇算清缴风险风险提示及纳税申报表的修订。（文末有彩报告蛋，想要获取讲师PPT及直播回放视频的朋友们，千万别错过。）

　　“汇算汇算清缴风险提示”

　　第一部分内容，我们一起回顾了企业所得税汇算清缴最新变化。一些非常好的政策其实都可年度以用到企业里面，可以给服务的企业做一些税收筹划，这也是我们财务人员或者代账公司可以帮客户做的增值服务。下面我会主要给大家讲一下汇算清缴风险的提风险示。

　　1、跨期票据

　　针对跨期票据，应该怎么处理呢？增值税和企业所得税这块的把控是一样的吗？关于跨期票据这块，其实企业所得税和增值税把控是不一样的，举个例子，2019年发生的业务，在次年的5月31号之前取得的发票就可以企业所得税税前扣除了，但是不少企业会发生这样的问题，比如我们业务人员，2019年12月25号出差了，但是员工出差可能要10天，那我们会在2020年的1月初出差回来，并且会把2019年出差发票也放到了2020年凭证后面，也就是说当业务人员出差回来报销的时候，会有2019年出差的凭证和2020年出差的凭证，那么财务人员把2019年的发票也放到2020凭证后面，这样做对吗？

　　根据《中华人民共和国企业所得税税法实施条例》第9条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；如果不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不能作为当期的收入和费用，本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。这一条其实很明确了，就是企业所得税是按权责发生制的原则，那刚才讲的业务是2020年发生的业务吗？其实很明显，是不属于的，他属于2019年的业务，因为20年度19年年底出差了。所以我们在2020工作报告年5月31号前取得的发票，相应要有一个缓冲期的。

　　有些学员问我，那这块我们怎么去做呀？我们都要结账了，但是他们出差了，票也拿不回来，也不能及时报销，那我们怎么去做呢？你可以让业务人员把他2019年的发票给你拍张照片，你先入到账里面，等他发票拿回来，再放到凭证后面就可以了。

　　或者还有一种，像我们公司是集团公司，很多家的子公司，正常结账是每月三号，但是因为年结情况特殊，那我们会把2019年的业务发票还原到2019年凭证后面，所以我们会把这个时间作为推移，可能结账在1月15号进行。其实还有一些税务机关，在这块是比较灵活的，它允许你把2019年12月的发票放到2020年1月里进行扣除，但是还是建议我们财务人员遵守企业所得企业所得税税权责一致的原则要求，企业要做好内控的要求，避免出现问题。

　　《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》第六条规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。就是说我们在2020年5月31号之后取得的发票，不能在2019年在企业所得税前扣除了。但是能进行纳税调整，进行专项说明进行补扣。

　　季度预交时，可以按暂估数来确认吗？《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》第6条规定，企业当年度实际发生的相关成本和费用，由于各种原因未能及时取得该成企业本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

　　2、会议费风险控制

　　讲一下会议费这块的一个证据链，前面也提到了一些，我们在提供证据链的时候，大家都觉得企业所得税前是据实扣除的，就是花多少扣多少的会议费，没有限额的扣除。其实税务机关会更加加强一系列的证据链指向，比如汇算会议费里面可能有一些餐费、住宿费，我们能不能都入到会议费里面呢？是可以的，我们要提供会议的邀请函、签到表、或者会议通知等。

　　3、差清缴旅费风险控制

　　接下来看一下风险提示里的差旅费风险控制，在平时企业报销里面，差旅费可能是大头，那么对于差旅费的定义，它是用于核算本单位员工的比如出差旅途中的费用支出，包括购买船票、车票、飞机票等票费，住宿费、伙食补助费以及其他方面的支出，这句话里面的关键就是我们本单位员工，如果不是我们本单位员工，都要录到业务招待费里面。

　　那么外单位员工可以核算吗？也要分证据链是什么样的，分两种情况，比如审计年检，审计公司提供审计服务，但是合同里签订的是审计人员到公司所产生的出差费由甲方公司承担，那么这种差旅费是可以入到我们的差旅费里，因为合同里面有明确规定。科目就可以放到管理费用审计费用下面，但是有些合同没有明确规定或者没有写，那就要入到管理费用里的业务招待费里面。

　　看一下案例，某培训学校仅仅有5名授课老师，2018年度营业收入是200万，但是成本中光差旅费一项就高达127万元，占收入的65%左右，而且车票的名字均不是学校职工，最后税务局依法要求对这些无关支出进行纳税调整，补交了漏缴的企业所得税。由于火车票、机票、客运发票上面已经开始实名认证了，所以很容易判断是不是自己的员工，到时候都会要调整的。另外，好多学员反映，好多公司员工出差，把交通费、发票交通费的底联丢了，行程单、飞机票行程单或者车票票根全部丢失了，会计人员也给他报销了，没有发票。那么我们能在企业所得税前扣除吗？给大家提个建议，可以写到差旅费报销制度里，如果员工实际发生业务出差，出差途中发票弄丢了，只报告报销75%，因为企业所得税工作报告也是25%，这块就不至于是由公司来承担。

　　“纳税申报表的修订”

　　随着2018年把之前的44张纳税申报表修改成目前的37张纳税申报表，每年根据新的政策，纳税申报表也会有一定的修改，我总结了下，今年一共有6张申报表进行了修改，那我们看一下修改的地方在哪里。

　　1、A000000信息表

　　A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表，108行，采用一般企业财务报表格式（2019年版）进行了修改，大家看一下自己企业是不是采用的这个报表格式，如果是就写是，不是就写不是。

　　2、A105000明细表

　　A105000纳税调整项目明细表，第23行，佣金和手续费支出，大家也知道，去年把保险企业的手续费单独拎出来了，有一个新购政策的修改。提醒一下大家，手续费的支出，比如银行支付产生的扣款财务手续费，这块是需要银行给我们开具发票的，以便做企业所得税前扣除。大家可以按季度或者年度去开发票。第42行，发行永续债的利息支出，如果企业涉及到发行永续债这种利息支出的话，那么也需要填写到里面。

　　3、A105060明细表

　　A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表，今年把保企业险企业手续费以及佣金支出放在这一列了，如果大家有保险企业所得税企业的手续费支出或佣金支出，要单独在这一列里面填写下来。填写完了以后，会相对应的自动跳转到A105000表里面。

　　4、A105070明细表

　　A105070捐赠支出以及纳税调整明细表，比如有涉及到企业扶贫捐赠的，会填在第3行扶贫捐赠里面，比如账载金额，以前年度是否可结转的捐赠额等都可以填到这里面。我们一定要知道，当我们献出爱心的时候，是可以以捐赠的形式来帮助企业纳税筹划的，都可以在企业所得税前扣除。

　　5、A107010明细表

　　A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表，比如涉及到一般股息红利等权益性投资收益免征所得税，内地居民企业股息红利等权益性的投资，免征增值税。也是2019年相关政策在企业所得税纳税申报时对报表里相关的体现。取得社区家庭服务收入，在计算应纳税所得额时，会减记10%的收入，也就是说根据中华人民共和国企业所得税实施条例的规定，企业所得税法所称的符合免征条件的民营企业之间的股息红利等权益性的投资收益，也是指我们居民企业直接用于投资其他居民企业的投资收益，如果企业涉及到这些，可以写到相应的地方。

　　6、A107011明细表

　　A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表，它会涉及到直接投资或者非H股票投资。以及股票投资、创新企业CDR和永续债。

　　云帐房针对代账机构，已经推出了全新的汇算清缴智能工具，能清缴实现汇算清缴的自动填写申报，我也知道大家作为代账公司，工作量是很大的，一个会计手里少则五六十家，多则上百家企业，在现阶段呢，代账公司可以申请免费使用汇算清缴功能，无论是新客户还是老客户，这个也是非常好的一个福利。

　　直播答疑

　　1、问：老师，我们公司的职工食堂经费，可以企业所得税税前扣除吗？

　　答：当企业在为职工提供服务、通讯、交通待遇时，可以按月按标准做支付，是可以纳入工资支付总额进行扣除的。

　　2、问：老师，我们公司给员工支付的补充养老保险，补充医疗保险，扣除比例是多少？

　　答：公司给员工支付的补充养老保险、医疗保险费用的，在不超过员工薪资总额5%标准内的部分准予扣除，超过部分不能扣除。

　　3、问：老师，企业拨缴的工会经费，扣除比例是多少？

　　答：不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

　　4、问：老师，请问给员工缴纳的商业保险费，可以企业所得税税前扣除吗？

　　答：需要一人一码的商业保险码，也叫税优识别码，才可以做税前扣除。

　　5、问：我们公司收到的代扣代缴的各项税费返还的手续费，需不需要缴纳企业所得税？

　　答：是需要缴纳企业所得税的。

　　6、问：19年底的发票没来，在2020年3月开过来，但税率变了，发票来了还能继续用吗？

　　答：可以的。