交易性金融资产会计分录(交易性金融资产例题2021)

01

定义：

1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。

02

会计处理科目设置

A.交易性金融资产——成本B.交易性金融资产——公允价值变动

四种情况

（一）交易性金融资产的初始计量

【案例引入·1】M公司2016年3月1日购入N公司债券作交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6%，每年2月1日、8月1日各付息一次，N公司本应于2月1日结付的利息因资金紧张延至3月6日才兑付。债券买价为109万元，含交易费用1万元。

答案：入账成本＝109－1－100×6%×6/12＝105（万元）

3月1日会计分录：

借：交易性金融资产——成本 105

应收利息 3

投资收益 1

贷：银行存款 109

【理论总结】

入账成本＝买价－已经宣告未发放的现金股利（或－已经到期未收到的利息）；

交易费用计入“投资收益” 借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。

一般分录如下：

借：交易性金融资产——成本（买价－已宣告而未发放的红利或已到期而未收的利息）

投资收益 （交易费用）

应收股利（应收利息）

贷：银行存款 （支付的总价款）

（二）交易性金融资产的后续计量

【案例引入·2】甲公司2016年4月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元,另支付交易费用3万元，乙公司已于3月15日宣告分红,每股红利为0.2元，于4月7日发放。6月30日每股市价为23元。

答案：6月30日会计分录：

借：交易性金融资产——公允价值变动 32

贷：公允价值变动损益 32

1.会计处理原则：交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”。

2.一般会计分录：

①当公允价值大于账面价值时：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

②当公允价值小于账面价值时：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

（三）持有交融性金融资产

【案例引入· 3 】甲公司2016年4月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元,另支付交易费用3万元，乙公司已于3月15日宣告分红,每股红利为0.2元，于4月7日发放。6月30日每股市价为23元。9月3日乙公司宣告分红，每股红利为1元，9月25日发放。

9月3日宣告分红时：

借：应收股利 10

贷：投资收益 10

9月25日收到股利时：

借：银行存款 10

贷：应收股利 10

1.当被投资方宣告分红或利息到期时

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

2.收到现金股利或利息时

借：银行存款

贷：应收股利（应收利息）

（四）出售交易性金融资产

【案例引入·4】甲公司2016年4月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元,另支付交易费用3万元，乙公司已于3月15日宣告分红,每股红利为0.2元，于4月7日发放。6月30日每股市价为23元。 9月3日乙公司再次宣告分红，每股红利为1元，9月25日发放。12月31日，每股市价为15元。2017年2月9日甲公司抛售所持股份，每股售价为14元，交易费用1万元。

①12月31日会计分录：

借：公允价值变动损益 80

贷：交易性金融资产——公允价值变动 80

②2017年2月9日会计分录：

借：银行存款 139

投资收益 11

交易性金融资产——公允价值变动 48

贷：交易性金融资产——成本 198

借：投资收益 48

贷：公允价值变动损益 48

合并分录：

借：银行存款 139

投资收益 59

贷：交易性金融资产 150

公允价值变动损益 48

【理论总结】

借：银行存款（净售价＝售价－交易费用）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）

贷：交易性金融资产（账面余额）

投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额

【关键考点】

（1）交易性金融资产出售时投资收益＝净售价－入账成本；

（2）交易性金融资产处置时的损益影响＝净售价－处置时的账面价值；

（3）交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额＝①交易费用＋②到期的利息收益或宣告分红时认定的投资收益＋③转让时的投资收益。