外国个税抵扣项目(个税抵扣申报时间)

尽管前路还有不少障碍要克服，但全球税改“双支柱”计划离胜利又近了一步。

由于谈判取得积极进展，早前欧美之间闹的沸沸扬扬的数字税大战已经暂时熄火。当被问及如何看待欧盟执委会为了救助疫情而计划提出新数字税提案时，美国财长耶伦明确表示，欧盟国家已同意撤销此类征税。

与此同时，欧盟委员会发言人7月12日已经证实，欧盟征收数字服务税的计划已被搁置。而消息人士早前也透露，欧盟执委会可能会将其数字税计划推迟到秋季提出，希望能提高达成全球企业税改革协议的可能性。

“双支柱”计划迎来不同命运

全球税改计划分为两部分，第一支柱将把跨国企业的一些税收权利重新分配到其有业务活动和赚取利润的市场，而不管公司是否有实体存在。经合组织预计每年将有超过1000亿美元项目利润的征税权被重新分配。

这项新规将针对全球营业额超过申报200亿欧元、税前利润率超过10%的跨国公司，七年后将对新规进行一次评估，之后营业额门槛可能会降至100亿欧元。采掘业和受监管的金融服抵扣务将被排除在跨国公司征税地规定之外。

第二支柱则是市场最为关注的全球最低公司税率。经合组织表示，全球最低公司税率将设定在至少15%，预计每年将为全球带来1500亿美元的额外税收收入。最低税率将适用于营业额超过7.5亿欧元(合8.89亿美元)的公司，只有航运行业免征。

从当前的形势看，“双支柱”计划将迎来不同命运，第二支柱全球最低公司税可能更容易获得通过。

美国财长耶伦7月11日表示，希望被称为“第二支柱”的最低税率条款能够被纳入今年的预算协调法案中，这样国会就可以以简单多数通过法案，不需要共和党的支持。

相比之下，第一支柱规则将面临更大挑战。耶伦在G20会后的新闻发布会上表示，OECD重新分配征税权的个税进程比确定全球最低公司税“略显缓慢”。

当被外国问及第一支柱协议是否需要在美国参议院获得三分之二的多数支持，耶伦表示，“第一支柱的推进轨道将比较慢。我们将与国会合作。”一项允许更多国家申报对大型、高利润跨国公司征税的机制可能要到2022年春季才能准备好供立法者审议外国。

未来仍存变数

如果一切按计划进行，新的全球税收规定应在2023年底前在全球范围内转化为具有约束力的立法，但美国总统拜登的政府能否说服分歧严重的国会批准这些变化仍有疑问。

众议院筹款委员会共和党领袖Kevin Brady对此表示，预计就全球最低税率达成任何国际协议都需要数年时间，且国会将拒绝总统拜登设想的协议参数，因为其将撼动美国的税基，并让外国公司获得相对于美国本土公司的优势。

与此同抵扣时，部分低税率国家也不愿意签署协议。除了爱尔兰、爱沙尼亚和匈牙利等不愿妥协的欧盟成员国之外，其他尚未签署的时间国家还包括肯尼亚、尼日利亚、斯里兰卡、巴巴多斯以及圣文森特和格林纳丁斯。

对此美国财长耶伦10日在与德国财长肖个税尔茨进行会谈后表示，她将在未来几个月内设法解决不愿签署此项税收协议国家的担忧。她同时强调，并非每个国家都必须参与这项税收协议。

但她同时也表示，该协议包括防止使用任何避税天堂的机制。“这项协议包含了一种执行机制，可以用来确保那些持反对意见的国家无法破坏——利用避税天堂来破坏这项全球协议的运作。”

对于那些不实施最低税率的国家，美国早前提出了一项名为“盾牌”(Shield)的税种，将把企业希望开展业务的美国庞大消费者市场作为筹码。在“盾牌”计划下，当外国公司将资金转入使用低税率辖区的全球系统时，它们将失去在美国的税收抵扣资格。潜在的支柱二协议有类似的规定，但没有那么严厉。

一位上海律所合伙人对21世纪经济报道记者表示，“全球税改其实仍处于协商阶段，现在影响力还无法确定，很多问题仍可能发生变数。”

商务部研时间究院国际市场研究所副所长白明早些时候也对21世纪经济报道记者表示，“仍有一系列问题需要时间给出答案，当下还无法判断爱尔兰等国家是否会妥协。如果爱尔兰不同意加入协议，美国和其他国家是否会采取惩罚措施？这些都还不清楚。”

最终影响力存疑

“逐底竞争”给跨国公司避税活动带来极大便利，少数低税经济体从中受益，但多数国家和地区显著受损。因此主流观点认为这项全球“世纪税改”协议意义重大，有望结束长达数十年的“逐底竞争”。

但与此同时，也有观点认为全球税改的影响被过度放大了。一英国非政府组织认为，15%的税率太低，不会有很大分别，而且未能阻止避税港的运作。

该组织执行董事加布里埃拉‧布彻（Gabriela Bucher）表示，这很荒谬，全球各国设立全球最低企业税率去彻底修补破碎的全球税制，订立的税率其实就是爱尔兰、瑞士、新加坡等避税港的软税率。当下设置的门槛这么低，这些公司很容易就跨过去。

而与此呼应的是，科技巨头在税收法案项目公布后的欢迎态度也侧面反映了这一点，而且15%的税率对科技巨头而言其实是可控和可负担的范围。

从全局角度看，尽管全球税改已经取得重大突破，但还未到盖棺定论的时刻，“世纪税改”究竟能否重塑世界税收格局？在当前的时间节点上，谁也无法给出确定答案。