详解最新固定资产一次性扣除政策

三部门联合发文，即财政部税务总局科技部公告2022年第28号，新增了高新技术企业购进固定资产一次性税前扣除的新政，具体如下：

高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。

凡在2022年第四季度内具有高新技术企业资格的企业，均可适用该项政策。企业选择适用该项政策当年不足扣除的，可结转至以后年度按现行有关规定执行。

上述所称设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产；所称高新技术企业的条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》（国科发火〔2016〕32号）执行。

也就是说，企业享受该税收优惠，需要满足两个条件：一是在2022年四季度时是高新技术企业，无论是新认定的，还是已经是高新技术企业的；另一个是需要在2022年第四季度新购置设备、器具。

一、如果企业很不幸，在该政策发布前，也就是在2022年9月份购置了设备，是否可以享受该政策呢？

我们就要穿越到2018年，在国家税务总局公告2018年第46号中找到“新购置”的概念：

以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。

因此，如果企业在9月份购置了设备，发票也开具为9月份，则不能享受该政策；如果企业是分期付款购置，就不考虑开具发票的时间，而是按照设备到货的时间点，如果是在2022年10月1日至2022年12月31日期间到货了，就可以享受该政策；如果是自行建造的设备，要有自行建造固定资产的竣工决算情况说明，该时间也要在第四季度才可。

需要注意的是，政策中所述的新购置并不是全新的设备、器具，可以是旧的，但是对于企业来说是新买的。

二、如果企业不是高新技术企业，就不能享受固定资产一次性扣除的政策吗？

当然不是！

下面范围内的企业，同样是可以享受固定资产一次性扣除政策的：

1、所购置的固定资产价格在500万元以内

在2023年12月31日前，企业新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧，政策中所规定的设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

2、所购置的固定资产价格在500万元以上

该政策是对中小微企业的优惠，具体又可分为如下几个层次：

可以一次性扣除：

中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的电子设备，即使超过了500万元，也可以享受一次性税前扣除；

50%可一次性税前扣除，其余50%在剩余年度计算折旧进行税前扣除：

中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的除房屋、建筑物以外的固定资产飞：常见的有车辆、飞机、火车、轮船等运输工具、设备、器具、工具、家具、机器、机械等的生产设备。

假如，企业新购置了机器设备800万，税法规定的最低折旧年限为10年，因此400万可以在当年一次税前扣除；另400万在9年期间进行税前扣除。

中小微企业是指从事国家非限制和禁止行业，且符合以下条件的企业：

信息传输业、建筑业、租赁和商务服务业：从业人员2000人以下，或营业收入10亿元以下或资产总额12亿元以下;

房地产开发经营：营业收入20亿元以下或资产总额1亿元以下;

其他行业：从业人员1000人以下或营业收入4亿元以下。

三、企业购入多个符合一次性税前扣除政策的固定资产，可以根据自身的生产经营核算需要，自愿选择其中部分进行一次性扣除，剩余部分按照正常的折旧方式税前扣除。
但是如果当年所属期未选择享受一次性扣除政策的，以后年度不得再享受了。

四、企业购置的固定资产金额较小，未超过5000元，是否可以在会计上一次性记费用呢？

我们需要考虑会计准则的规定，在《企业会计准则第4号——固定资产》中规定的固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

2、使用寿命超过一个会计年度。

因此，会计上并没对固定资产有金额上的限制，满足上面的条件就需要作为固定资产核算，并按照规定来计提折旧，同时享受一次性扣除政策，需要通过税务报表的填报来享受，而不是利用做账。

五、关于留存的资料，由企业按照“自行判别，申报享受，相关资料留存备查” 的方式享受。主要留存备查资料如下： 1.有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固 定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货 时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）； 2.固定资产记账凭证； 3.购置设备、器具有关资产税务处理与会计处理差异的 台账。