白话递延所得税资产负债（下）

原创 安世强 安博士讲财税

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为便于理解，这里除了以上文坏账准备的例子，再另外列举几个：

① 固定资产一次性税前抵扣，由于税法为鼓励企业发展，允许一次性将固定资产原值所得税前抵扣，但固定资产不是一次性折旧并将价值转移到产品等上，这就会产生暂时性差异，当期企业少缴纳的所得税，以后会计上继续计提折旧，对应的折旧不允许税前扣除，需要所得税前纳税调增，即最初全部抵扣时需要确认递延所得税负债，更详细的情况，可阅读以前期间笔者发布的《固定资产一次性（加计）抵扣的税会处理深度解析》；

②税收滞纳金的永久性差异，被处罚的款项，不论是被行政机关还是其他民事主体，对企业来说都是损失，都需要列入成本费用，并减少利润总额，但对行政罚款，税法不允许本期抵扣，也不允许以后抵扣，即不是暂时性的要求所得税前调增，而是永远不得抵扣，这类的都不需要确认递延所得税资产负债。

（二）未来能够产生足够的应纳税所得额抵扣这些差异这是确认递延所得税资产很重要的条件，因为递延所得税资产也要满足资产的定义，符合资产的条件，即由企业拥有和控制，未来能够带来经济利益的流入。

如果未来的不确定性很大，就不能确认资产。最常见的就是可弥补亏损是否要确认递延所得税资产。可弥补亏损在一般企业发生亏损后五年内可以在所得税前扣除，高新企业发生亏损后十年内可以在所得税前扣除。如果公司连年亏损，扭亏无望，或者盈利机会不大，基于谨慎性的要求也不能确认递延所得税资产。

（三）利用暂时性差异的时间可以确定，这一点也很重要，如果未来能够利用该差异导致的所得税调整时间不能够明确，也不该确认。常见的例子包括笔者之前关于专项储备和职工教育经费的文章。这里再举一例，比如子公司亏损严重并计提了长期股权投资减值准备，对于一般企业的减值准备，所得税前需要纳税调增，但实际清算或对外转让股权时，转让对价或清算收益扣除的成本是原投资成本，由于长期股权投资已经计提了减值，账面价值低于投资成本，所得税前可按投资成本抵扣，即在以后多抵扣资产减值等额的金额。这当然也属于可抵扣暂时性差异，而且母公司也很可能在以后有可抵扣亏损，但由于对子公司的投资一般不会轻易转让或注销，通常除非有明确的清理或转让计划，否则由于可抵扣该暂时性差异的时间不确定，也不确认递延所得税资产。

三、中期报表存在的错误

关于中期报表存在的问题，笔者曾在《所得税（月）季度预缴申报及核算问题》一文有较详细的论述。这里再简要提示一下：

由于会计准则的一惯性，中期报表的编制基础与年度报表是一致的，应该按照年度的口径，对各项暂时性差异进行分析，确认递延所得税资产负债。这样在预缴是保证按照税法规定，满足了合法性；在利润表所得税费用的核算上满足了权责发生制原值。

此外，某些单位在中报时，按照预缴所得税的口径确认了所得税，对于预缴时允许扣除，但年度汇算清缴时不允许扣除的情况，比如坏账准备，又确认了递延所得税资产。由于这类单位的会计处理和预缴所得税未按照年度口径调整，预缴时已经扣除了坏账准备等，不存在税会的差异，不可以确认递延所得税资产。