利息收入视同销售企业所得税(企业所得税营业收入包括视同销售收入吗)

李老板与高老板共同经营一家企业，李老板持股80%，高老板持股20%经营状况良好，一年后，因个人需要，李老板要从公司借一笔钱出去。相信这种情况大家并不陌生，很多老板认为，公司是自己的，那自己从公司借一笔钱出去也没什么问题。但这种操作一不小心就会引发税务风险或构成刑事犯罪。

情况一：构成挪用资金罪或职务侵占罪

如果在经营中，自然人股东利用职务上的便利，将公司的钱借出来牟取利益，但并未签订借款合同，如果长时间未归还，则构成挪用资金罪；如果自然人股东将借出来的钱进行其他项目投资或者用于行贿、赌博等活动，则构成职务侵占罪。

情况二：企业需要代缴个人所得税、增值税

自然人股东从其投资的公司借款的，只要未用于企业生产经营的，均需在纳税年度终了归还，即每年的12月31日前归还。逾期未归还的，税务机关会按股息红利所得向自然人股东征收20%的个人所得税。

并且这笔借款会被视同提供贷款服务，即使没有利息收入也要视同销售，按同期同类银行贷款利率确认利息收入，然后按照增值税适用税率征收借款期间的增值税。

综上所述，如果股东向公司借款，必须要签订合法有效的借款合同，并且能证明借款用于公司经营，保留证据，最重要的是，借款尽量不要超过1年。这样能有效避免税务风险和法律风险。

在这里，我们重点来看一下第二种情况：自然人股东从公司借款需要缴纳20%的个人所得税和增值税。针对这种情况，其实也有合理的税务筹划方案，帮助股东不用缴纳或者少缴纳税费，下面我们详细来分析：

1、年底前（12月31日）归还借款。

法律规定：《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》财税〔2003〕158号第二条规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

但在实务中发生在早期创业者身上的机率应该会很小，这个政策出台时间是2003年，那时注册资本还是实缴制，通常只有被稽查时才可能被这么处理，并且往往是几百万以上的往来款。

早期创业者，本来账上就没几个钱，往来款顶多也是几万几十万，实务中，根据重要性原则，万一被抽到稽查，正常情况下是不会那么严格的，除非你是被实名举报证据确凿。

当然，如果股东真有较长期的往来款未还，可以时不时先还回去，再借出来，借款尽量不要超过1年，这样会比较有充分理由说不是长期了。

2、如果股东需要从公司长期借款，可以重构业务模式。

第1步，新增或将部分生产经营环节拆分，并以个人独资/合伙企业外包形式独立运营(需要自己掌控)。将企业利润分摊为成本，减少利润以少缴企业所得税。将税负和利润转移到外包独资/合伙企业。

第2步，将承包的独资/合伙企业落地在税收洼地，将转移过来的税负通过政策消化。

通过这种方法将这部分利润给到股东手里，只需要缴纳很少的税费，我们以500万利润举例，看看前后的税负对比：

从上图中可以看出，如果股东想从公司支出500万，通过个人独资企业，只需要缴纳6.19万元的税费，而且合规合法，没有税务风险。

最后想说的是，企业如果能盈利500万，说明整体经营情况还不错，这种情况下还是希望企业能找一个靠谱的财务人员，必要的时候可以提前做税务筹划，为企业未雨绸缪。