进项税额计算公式：　　进项税额=买价×扣除率

★案例解析★

　　案例：某企业是增值税一般纳税人， 2021年10月进口一批水果，取得了一张9%的海关进口增值税专用缴款书，注明金额5000元，税额450元。

（1）若于12月全部用于生产水果罐头，水果罐头的税率为13%，企业应如何填写增值税纳税申报表？

　　解析：根据现行增值税政策规定，2019年4月1日后，纳税人购进农产品，在购入当期，应遵从农产品抵扣的一般规定，按照9%计算抵扣进项税额。如果购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则在生产领用当期，再加计抵扣1个百分点。

　　申报属期是10月份的申报表时，按海关进口增值税专用缴款书注明的税额填报可抵扣进项税额：5000*9%=450（元），将填写增值税纳税申报表附表二第5栏。

　　申报属期是12月份的申报表时，按海关进口增值税专用缴款书注明的金额*1%计算可抵扣进项税额：5000*1%=50（元），将填写增值税纳税申报表附表二第8a栏。

（2）若当月部分用于餐饮服务、部分用于生产水果罐头，未分别核算，应如何填写增值税纳税申报表？

　　解析：根据现行增值税政策规定，纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。

　　申报属期是10月份的申报表时，按海关进口增值税专用缴款书注明税额填报可抵扣进项税额，填写在增值税纳税申报表附表二第5栏。

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