企业经营中，经常有人需要因公出差，发生的差旅费涉及到哪些税种？税务上如何处理？噼里啪智能·财税与您聊聊差旅费涉及到的增值税、企业所得税、个人所得税的处理。

1.差旅费包括哪些费用

差旅费具体包括哪些费用，我国的会计准则、税务法律法规等均没有明确规定。实务中，多数企业将以下费用归类为差旅费。

（1）城市间交通费：从出发城市到目的城市的车票、船票、机票等。

（2）车辆费用：自行开车，出差途中的油费、过路费、停车费等。

（3）市内交通费：市内乘坐公交车、出租车等的费用。

（4）住宿费。

（5）补助、补贴：误餐补助、差旅津贴等。

（6）其他费用：行李托运费、订票费、退票费等。

2.差旅费中的增值税处理

01 旅客运输抵扣进项税

自2019年4月1日起，一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。具体而言：

（1）购买机票

员工应取得航空运输电子行程单，行程单上应注明旅客身份信息，即有旅客姓名、身份证号信息。

航空旅客运输进项税额=（票价 燃油附加费）÷（1 9%）×9%

例：北京A公司员工小张出差到上海，购买了京沪之间的机票1张，票价1010元，燃油附加费80元，机场建设费50元，保险20元，请计算A公司能够抵扣的进项税。

解答：根据上述公式，小张购买的这张机票可抵扣的进项税额=（1010 80）/（1 9%）*9%=90元。注意：机场建设费和保险费不应包括在计算依据中。

A公司为小张报销该笔费用的会计分录：

借：管理费用或销售费用 1070元

应交税费-应交增值税（进项税额） 90元

贷：银行存款 1160元（机票费总计1010 80 50 20）

可见，A公司可抵扣进项税90元，相对于以前不可抵扣进项税的情况，可节省90元的增值税。不过，计入当期费用的金额也少了90元，A公司需要缴纳的企业所得税也会多一些。

（2）购买火车票

员工应取得注明旅客身份信息的火车票。目前，全国铁路旅客运输都实行电子客票，因此，员工应到自助取票机或人工窗口打印报销凭证（即火车票）。

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1 9%）×9%

（3）购买汽车票、船票等

员工应取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票。

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1 3%）×3%

（4）取得增值税专票或电子普通发票

直接以发票上注明的税额进行抵扣。比如滴滴打车取得电子普通发票，无需注明旅客身份信息，即可按照发票上的税额抵扣进项税。

02 旅客运输抵扣进项税的注意事项

（1）旅客运输取得的纸质增值税普通发票，不能抵扣。

（2）只有购进国内旅客运输服务，才可抵扣进项税；比如购买北京-香港、北京-纽约的机票，不能抵扣。

（3）用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进客运服务，比如员工旅游、探亲的交通费发票，不得抵扣。

（4）企业员工的机票、车票、船票，才可抵扣；客户、供应商等外部人员的不可以。

（5）劳务派遣人员发生的旅客运输费用，由用工单位抵扣。

03 住宿费抵扣进项税

（1）必须取得住宿费专用发票，才可抵扣。

（2）员工出差取得的住宿费专票可以抵扣，员工旅游、探亲、公司接待客户取得的住宿费专票不可抵扣。

例：公司员工出差，取得小规模纳税人酒店开具的住宿费专票1张，价税合计金额309元，则公司报销时的会计分录：

借：管理费用或销售费用 300元

应交税费-应交增值税（进项税额）9元

贷：银行存款 309元

3.差旅费中的企业所得税处理

01 据实扣除

通常情况下，公司管理层和行政管理部门的人员因公出差发生的差旅费，计入“管理费用”科目；在销售产品/服务的过程中发生的差旅费，计入“销售费用”科目。在计算企业所得税时，实际发生的差旅费据实税前扣除。

02 不可直接扣除

制造企业因产品生产发生的差旅费，先计入“制造费用”科目，后计入存货成本；企业工程部门因施工建设发生的差旅费，先计入“在建工程”科目，后计入固定资产成本。

这类计入资产成本的差旅费，均不可直接在税前扣除。

03 按规定比例扣除

企业因维护客户关系承担的客户差旅费，根据业务实质计入业务宣传费或业务招待费，按照税法规定的比例在税前扣除

4.差旅费中的个人所得税处理

（1）按照企业差旅费管理规定，凭票实报实销的差旅费，员工取得的报销款不征收个税。

（2）企业按照管理规定给员工发放的误餐补助、差旅费津贴，不征收个税。

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