论述注册会计师如何避免法律诉讼(简述注册会计师应如何避免和减少法律诉责任)

关键词:经营失败;审计业务约定书;风险基金

一、造成对注册会计师进行法律诉讼的原因

导致注册会计师被控告的原因是多方面的:有的是被审计单位方面的原因;有的是审计人员方面的责任;有的是双方的责任;还有的是使用者错误理解注册会计师的责任。

(一)被审计单位方面的责任

1.错误、舞弊和违反法规行为

主要包括三个方面:一是被审计单位由于疏忽、误解等原因，在注册会计师所审计的会计报表中产生了错报或漏报。如原始记录和会计数据的计算、抄写错误;对实施的疏忽和误解;对会计政策误用等。二是被审计单位故意在注册会计师所审计的会计报表中造成错报或漏报。如伪造、编造记录或凭证;侵占资产;隐瞒或删除交易或事项;记录虚假的交易或事项;蓄意使用不当的会计政策等。三是被审计单位故意或非故意地违反除《企业会计准则》及国家其他有关财会法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方法规、规章的行为。

对于上述被审计单位错误、舞弊和违反法规行为，审计人员只要严格遵守专业标准的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，并通过适当且必要的审计程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊和违反法规行为检查出来的。但由于审计测试及被审单位内部控制的固有限制，审计人员不可能发现和披露出会计报表中所有错报或遗漏情况。这并不意味着审计人员对未能查出的会计报表中错报或遗漏没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自审计人员本身的过错。

2.经营失败

被审计单位在经营失败时，也可能会连累到审计人员。比如因经济萧条、决策失误或同行之间意想不到的竞争等，而导致无力归还借款或无法达到投资人期望的收益就是经营失败。由于审计只限于抽样，有些隐蔽较好的欺诈极难发现，所以审计过程中总是存在不能发现会计报表重大错报项目的风险。因此一旦出现审计失败，被审单位可望从会计师事务所或其保险公司取得赔偿，往往控告审计人员从而使会计师事务所蒙受损失。

(二)审计人员方面的责任

如果不是注册会计师方面的原因而给被审单位或第三者造成损失，注册会计师将不负法律责任。但是，也有些会计师事务所因违约、过失和欺诈等行为惹来官司。它主要包括三个方面:第一是当违约给他人造成损失时，审计人员应负违约责任。比如，会计师事务所在商定期间内，未能提交纳税申报表或违反了与被审单位订立的保密协议等。第二是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计从而出现审计过失。第三是由于审计人员舞弊、欺骗或坑害他人的故意行为，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。

(三)有关部门和社会公众对注册会计师的期望值过高，以及司法部门对受害人的保护

随着已审财务报表的使用人对注册会计师责任的了解增加，使用人同注册会计师职业之间存在的期望差距日益增大，总是期望审计人员在技术上具有充分胜任工作的能力，查找并发现所有无意和故意的重要错报;法院也可能在某段时期出现明显倾向于保护使用者利益的趋势，报表使用者以报表未达到期望为由趁机控告审计人员。

二、对注册会计师避免法律诉讼的建议

1.严格遵循职业道德和专业标准的要求

注册会计师的道德水平如何，是关系到整个行业能否生存和发展的大事。因此注册会计师在执行审计业务时首先应遵循独立、客观、公正的原则。其次还必须具有较强的业务能力，不但要熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理的标准与实务，还应具备高水平的职业判断能力。第三要遵守独立审计准则等审计职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。第四要严格遵循专业标准要求，可以使注册会计师通过实质性测试把检查风险控制在理想水平。只有这样才能降低审计风险，从而避免法律诉讼或在涉及的诉讼中保护注册会计师。

2.建立、健全会计师事务所质量控制制度

审计准则规定了审计工作应达到的质量水平，要想使审计工作真正达到规定的质量水平，就必须实行质量控制。质量管理是会计师事务所各项管理工作中的核心、关键。如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因为一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾。因此，会计师事务所必须建立、健全一套严密、科学的内部质量控制制度，并把这套制度推行到每一个人、每一个部门和每一项业务，迫使注册会计师按照专业标准的要求执业，保证整个会计师事务所的质量。

3.与委托人签订审计业务约定书

审计业务约定书是会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。业务约定书具有法律效力，会计师事务所不论承办何种业务，都要按照业务约定书的要求与委托人签订约定书，这样可以使注册会计师避免一些不必要的争议。

4.深入了解被审计单位的业务，审慎选择被审计单位

在很多案件中，注册会计师之所以未能发现错误，一个重要的原因就是他们不了解被审计单位所在行业的情况即被审计单位的业务，仅凭对方有关的资料，就有可能发现不了错误。中外注册会计师法律案例告诉我们，注册会计师如欲避免法律诉讼，必须慎重地选择被审计单位。一是要选择正直的被审计单位，这就要求会计师事务所接受委托之前一定要采取必要的措施对被审计单位的历史情况有所了解，评价它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在执行特殊目的的审计业务时更应如此。二是对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意。中外历史上绝大部分涉及注册会计师的诉讼案，都集中在宣告破产的被审计单位。因此对那些已经陷入财务困境的被审计单位要特别注意。

5.提取风险基金或购买责任保险

注册会计师是“不吃皇粮的经济警察”，会计师事务所的经营风险决不亚于企业，因此，在西方国家投保充分的责任保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施。尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败的财务损失。我国《注册会计师法》也规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险。

6.加强注册会计师队伍建设

当代社会知识更新的周期越来越短，新问题、新方法、新制度大量涌现，注册会计师的业务领域也在不断地拓展和深化。这就要求注册会计师必须适应时代的要求，按照注册会计师协会的规定，不断接受后续教育，更新和提高专业知识，保持和发展专业技能，熟悉并掌握现行各种有关规定和实务标准，不断提高业务能力，才能在审计执业中减少审计失败。

注册会计师如何避免法律诉讼篇2

[摘 要] 注册会计师的职业性质,决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业。注册会计师要避免法律诉讼,就必须在执业时尽可能不发生过失,防止欺诈。本文就注册会计师如何避免法律诉讼提出相应对策。

[关键词] 法律诉讼 会计师 对策

注册会计师的执业性质决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业,受害人总想通过追究过错者的责任尽可能使自己的损失得到补偿。我国也相继出现了像银广夏、郑百文等审计失败案例,一些会计师事务所及相应的注册会计师都承担了相应的法律责任。因此,怎样避免注册会计师行业遭受法律诉讼,已经成为我国注册会计师行业关注的焦点问题。笔者认为注册会计师须掌握防范法律诉讼风险的方法和技巧,作为会计师事务所和注册会计师避免法律诉讼的具体措施,可以概括为以下方面:

一、必须建立完善的注册会计师执业的法律环境

在我国,审计准则的地位没有在法律上得到应有的确认,对于民事责任和刑事责任的裁定和执行权、归属权都是属于人民法院。审计准则被视为行业标准,凡是涉及到注册会计师行业的法律诉讼案件专业性极强,技术复杂程度也非常高,法院很难对注册会计师诉讼案件做出合理的判断。目前,在相关法律法规中几乎没有规范注册会计师民事责任的内容,不能保护注册会计师的合法利益。所以,在我国建立完善注册会计师法律责任的法律、法规,势在必行,并且尽可能细化,真正使其发挥统一性和可操作性。

二、注册会计师必须严格遵守各项专业标准和职业道德标准的要求,从事其能胜任的审计委托业务

独立、客观、公正是注册会计师职业道德中最重要的规范。独立性是指注册会计师与委托单位之间没有任何利益关系。已经发生的大多数注册会计师诉讼案件中,都存在着会计师事务所和注册会计师不能保持其独立性的情形。客观性是指注册会计师对审计事项调查、收集证据,做出判断,表现审计观点,都应站在客观立场上,不受成见、利益冲突、他人影响。客观性是一种能为注册会计师服务增加价值的品质。公正性则体现注册会计师在无论受到何种压力时,都能以公平、公正的态度对待利益双方。注册会计师应严格遵守专业标准和职业道德准则要求,执业时认真和谨慎。会计师事务所也应当大力加强本所从业人员的专业标准教育和职业道德教育使注册会计师胜任其接受的审计委托任务。

三、必须建立健全注册会计师事务所质量控制制度

注册会计师事务所跟一般的公司、企业不同,注册会计师事务所管理工作的核心是质量管理。若注册会计师事务所质量管理不严,可能会因某一注册会计师或某一部门导致事务所遭受法律诉讼,因为很多委托项目都是由多名注册会计师及助理人员共同完成的。所以,注册会计师事务所必须建立健全一整套严密、科学的客户风险等级评价和管理制度、评价被审单位制度、例外或重大事项请示报告制度、质量考核评价与惩罚制度、技术支持与咨询制度,落实复核制度、注册会计师签名制度,并把这些制度推行到每个人、各部门、每项业务,使注册会计师按专业标准执业,保证注册会计师事务所的工作质量。

四、注册会计师事务所必须与委托人签订业务约定书,取得管理当局说明书

业务约定书是确定注册会计师和委托人的责任的具有法律效力的文件。如出现法律诉讼,业务约定书是确定双方应负责任的重要依据,它可以将审计损失减少到最低限度。而管理当局声明书的主要内容是以书面的形式确认被审计单位在审计过程中所做的各种重要陈述或保证。它虽然属于内部证据,但可作为证明会计责任的有力证据。注册会计师事务所承办任何业务,都应按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书,并在审计过程中取得管理当局声明书,从而将发生法律诉讼时的损失减少到最低限度。

五、注册会计师事务所必须审慎选择被审计单位

通过国内外注册会计师法律案例我们可以看出,注册会计师若想避免法律诉讼,必须慎重地选择被审计单位。注册会计师在接受委托之前,应采取与前任注册会计师联系等措施,评价管理层的品格,搞清其委托的真正目的,尤其是执行特殊目的的审计业务和被审计单位变更会计师事务所时更应如此。另外,对陷入财务和法律困境的被审计单位要特别注意。国内外历史上绝大部分涉及注册会计师的诉讼,都集中在宣告破产的被审计单位。

六、注册会计师事务所必须提取风险基金和购买责任保险

在西方国家,购买责任保险是注册会计师事务所一项极为重要的自我保护措施。尽管责任保险不能免除可能受到的法律诉讼,但它能防止甚至或减少诉讼失败时注册会计师事务所承担的财务损失,我国《注册会计师法》也规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金,办理职业保险。

七、必须聘请熟悉注册会计师法律责任的律师担当法律顾问

注册会计师事务所若有条件应尽可能聘请熟悉相关法律法规的律师。在执业过程中,若遇到重大的法律问题,或应付可能发生的诉讼事项,注册会计师应同相关律师详细讨论案情,发现潜在的风险,认真听取律师的合理建议。如发生法律诉讼,应聘请有经验的律师参与诉讼。注册会计师也应参与司法程序,充分陈述意见,提供确凿证据,维护自身权利。

社会经济不断地发展,越来越多外国资本进入我国,同时中国很多企业走出国门,在国际市场上进行融资、投资,这都对注册会计师也提出更高要求,,注册会计师遭受法律诉讼的可能性也在增加。所以,注册会计师应根据自身特性加强与社会各界的沟通,并采取相应的对策避免法律诉讼。

参考文献:

[1]中国机械工业教育协会:审计学.北京:机械工业出版社,2000年

[2]刘明辉:审计.大连:东北财经大学出版社,2004年

[3]胡中艾:审计学.大连:东北财经大学出版社,2003年

注册会计师的法律责任探究

[摘要]注册会计师在当今社会发挥着愈来愈重要的作用，而其法律责任产生的效应也越来越强烈，这不仅影响其自身声誉及行业发展问题，还辐射到整个社会经济的健康发展。因此，如何正确对待及解决这一问题就显得及其重要，文章从注册会计师责任概述及其法律责任发展的相关研究上，简述目前会计注册师法律责任产生的原因，并基于以上现状提出相关建议及解决措施。

[关键词]注册会计师;法律责任;审计行业

1注册会计师责任概述

1.1审计责任

审计责任是指注册会计师对审计业务所做出的评价和对审计报告所承担的责任，是作为一个行业领军人物办理审计业务、做出审计报告时应该承担的责任，审计责任涵盖了其审计的法律责任和职业责任两部分。

1.2会计责任

1.3审计责任