李卓

【摘要】电子商务在中国发展速度迅猛。随着电子商务的兴起，其为我国经济的崛起以及税源的拓展功能日益体现，但在征收管理环节依然存在着一定的问题，税款流失，税基侵蚀普遍。本文从电子商务税收征管的现状入手，指出了目前我国电子商务税收征管环节中出的主要问题，通过分析这些问题进而提出了相应的对策。

【关键词】电子商务；税收征管；税源监控；税收法定

一、电子商务税收征管的现状

到目前为止，并没有明确的法律、法规来规定对于电子商务该征多少税、该如何征税：

1、偷税逃税情形严重

随着电子商务的普及，许多企业或个体经营者都选择这一新型的商务模式，而放弃了传统的实体商务模式。因此导致了传统交易数量的急剧减少，而这也在逐渐的侵蚀着现有税基。税务机关对于有效追踪网络交易的金额、数量、发票开具情况的问题由于硬件设备的落后、软件平台的低效率而迟迟得不到解决。这就导致了税务机关对于网上交易的追踪产生了滞后性，导致了严重的税款流失的现象发生。

2、对于现行税收体系给予很大的冲击

电子商务的发展，对于现阶段税收法律制度提出了挑战。到目前为止还没一个具体的文件来规范相关电子商务税收的征管，即对是否征、何时征、如何征的问题还没有一个统一口径。这无疑会对本身稳固的现行税收体系、法律法规的公平性、稳定性的形象造成一定的损害。

3、公平税负的原则受到人们的质疑

有些人认为电子商务是传统商务模式借助计算机系统、Internet网络而形成的一种贸易延伸，因此应该视同为传统商务模式、应该承担相同的税收负担。但是我国目前并没有对于电子商务方面的税收管理出台相关的文件，这就导致了电子商务模式的税收负担小于传统商务的税收负担。因此使人们对于公平税负的原则产生了质疑。

4、对于电子商务的相关概念界定不准确

由于电子商务属于新兴事物，有关的电子商务理论发展还不甚成熟，因此对于电子商务的相关概念的界定还不太明确，这就导致了税务机关对电子商务进行税收征管的相关问题的回答上没有统一的口径与标准。

二、我国电子商务税收管理现行存在的问题

1、电子商务税收征管的原则问题

一是关于是否对电子商务开征新税的问题，在我国基本可以分为三个学说派别：第一，应征税说的观点认为电子商务只不过是传统贸易的一种新的形式，将传统贸易转移到虚拟的网络上进行，因此贸易的实质没有改变，贸易的两方发生了应税行为，适用于税法的规定范围；第二，免征税说的观点认为为了促进电子商务的发展，提升我国电子商务企业在国际上的竞争力，就需要效仿美国对于电子商务税收征管的成功案例，对于电子商务不开征税；第三，中立说的观点认为对于电子商务的税收征管，应该保持中立的态度，实行纳税人自觉申报的模式，这样不仅保护了电子商务的发展环境又避免了税款流失的尴尬局面。

二是电子商务对税收公平的影响体现在它使传统贸易形式与电子商务贸易形式的税收负担变得不一致，违背了税收公平原则。税收效率的原则讲究在税收征管过程中花费最少的成本来获取最多的税收即要求税务机关有着更高的征管效率，并且利用税收来调节社会收入与资源的更加合理的配置。而电子商务增加了对税收征管的难度，加大征收成本，因此引发了违背效率原则的问题。

2、现行税收征管模式存在的问题

首先，目前全国各地的税务机关在现阶段的税收征管模式下普遍比较依赖于办税服务厅对于税收进行集中的征收与管理，这种较为消极的征管模式尤其不适合电子商务的税收征管，导致了税务机关对纳税人的税源监控表现乏力。其次，我国现行的《税收征管法》在税收征管的程序、手续、书面文件等方面的规定还不是很规范，有关电子商务税收的征管办法也不是特别完善。因此给予了税务人员较大的自由裁量权，导致了税务人员的执法不规范。

三、完善我国电子商务税收征管的建议

1、确立与电子商务税收相适应的征管原则

坚持税收法定原则。对于电子商务是否开征新税的问题，从目前电子商务发展的阶段来看，有关部门还不能应用传统贸易的税收法律概念的规则来解决这个问题。税收法定原则要求我们对于电子商务的税收征管必须以法律为依据，围绕着相关法律来对电子商务税收征管的法规做出界定与补充。

坚持税法公平原则的思想，与前文提到的征税说的观点大体相同，即电子商务是传统商务的一种新的模式，交易的双方发生了税法中规定的应税行为，因此应该缴纳税款。

2、确立与电子商务税收相适应的征管模式建立电子商务税务登记制度，对于电子商务的经营的工商登记，有必要对此进行改革来扩大税务登记的管理基础。因此建议应该加强电子商务经营者的资格审批，对于类似从事网店等电子商务的经营者必须报工商登记。此外税务机关也应做好对电子商务用户的专门等级，建立统一的识别标准，对其信息进行严格的把控。完善电子商务税务征管办法，限制办税人员的自由裁量权，规范其对于电子商务税收征管的执法行为。

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